ITPB1/415-1171b/10/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2010 r. (data wpływu 24 grudnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2011 r. (data wpływu 25 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości obniżenia zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości o ulgę z tytułu wyszkolenia uczniów - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości obniżenia zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości o ulgę z tytułu wyszkolenia uczniów.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, wezwano Panią pismem z dnia 17 lutego 2011 r. Nr ITPB1/415-1171/10-2/AD do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 23 lutego 2011 r. (data wpływu 25 lutego 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie postanowienia z dnia 13 sierpnia 2009 r. jako jedyny spadkobierca nabyła Pani spadek po mężu zmarłym w dniu 3 kwietnia 2009 r. Przedmiotem spadku było spółdzielcze własnościowe prawo do domu jednorodzinnego położonego na działce o powierzchni 432 m ^2, która stanowiła własność Gminy Miejskiej, będącej w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni Mieszkaniowej. W 2003 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa na podstawie § 85 Statutu Spółdzielni przydzieliła powyższą nieruchomość na rzecz Pani męża. Prawo do domu wchodziło do wspólnego majątku Pani i męża. Po śmierci męża w dniu 1 lutego 2010 r. na podstawie aktu notarialnego miało miejsce przeniesienie własności ww. nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym objętym prawem do domu jednorodzinnego w Spółdzielni Mieszkaniowej, w wyniku którego nabyła Pani prawo do domu jednorodzinnego w tej spółdzielni obejmujące budynek mieszkalny należący do zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej. W dniu 1 sierpnia 2009 r. zawarła Pani umowę przedwstępną sprzedaży powyższej nieruchomości. Kupujący dokonał zapłaty części ceny, t.j. 145.000 zł W dniu 4 marca 2010 r. zawarła Pani umowę sprzedaży ww. domu jednorodzinnego, w której strony oświadczyły, że cena sprzedaży w kwocie 345.000 zł została już zapłacona w całości w dniach:

* w dniu 1 sierpnia 2009 r. w wysokości 145.000 zł,

* w dniu 29 stycznia 2010 r. w wysokości 200.000 zł.

W dniu 3 sierpnia 2009 r. na podstawie aktu notarialnego nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 135.000 zł. Zapłaty dokonała Pani w dniu sporządzenia aktu notarialnego. W dniu 26 października 2009 r. na podstawie aktu notarialnego nabyła Pani na własność ww. lokal mieszkalny wraz z pomieszczeniami przynależnymi oraz z udziałem wynoszącym 3840/345071 w prawie własności wspólnych części budynku oraz w prawie własności działki gruntu o numerze 15/63.

Następnie w dniu 11 marca 2010 r. zawarła Pani wspólnie z córką umowę przedwstępną na zakup kolejnego lokalu mieszkalnego i udziału we współwłasności tego lokalu mieszkalnego, którego cena sprzedaży wynosi 232.027 zł 36 gr brutto. Z tego tytułu uiściła Pani zaliczki na kwotę 150.000 zł w dniach:

* w dniu 25 marca 2010 r. w wysokości 49.000 zł,

* w dniu 18 maja 2010 r. w wysokości 70.000 zł,

* w dniu 29 września 2010 r. w wysokości 31.000 zł.

Udział Pani we współwłasności tego lokalu mieszkalnego wynosi 65 % i w takiej wysokości zostanie określony w akcie notarialnym kupna.

Ponadto w dniu 12 stycznia 2010 r. otrzymała Pani decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego, na podstawie której nabyła jako spadkobierca prawo do ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów, które posiadał Pani mąż w kwocie 152.173 zł 35 gr.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie drugie. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawczyni, od podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości powinna skorzystać z ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów nabytej po mężu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 27c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176), podatnicy uzyskujący przychody wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3, mogą korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów, zwanej dalej "ulgą uczniowską".

Zgodnie zaś z treścią art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., podatnicy, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2, oraz uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1 mogą korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego, zwanej dalej "ulgą uczniowską".

Na podstawie przepisów ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 z późn. zm.) z dniem 1 stycznia 2004 r. zniesiona została ulga uczniowska w zryczałtowanym podatku dochodowym. Jednak zgodnie z treścią z art. 4 ust. 1 tej ustawy podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy wymienionej w art. 1 (czyli ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Stosownie natomiast do przepisu art. 4 ust. 4 powołanej ustawy o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Analogiczne uregulowania dotyczące ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów zawiera przepis art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) stanowiący, iż podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1 (czyli ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Zgodnie zaś z art. 13 ust. 4 powołanej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Jak wynika z powyższych przepisów podatnik zachowuje prawo do odliczenia nabytej ulgi uczniowskiej, jednak prawo to może zrealizować w odniesieniu do dochodów ze źródeł podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej) bądź w odniesieniu do dochodów ze źródeł podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych, przy wykorzystaniu progresywnej skali podatkowej określonej przepisem art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc np. w odniesieniu do dochodu z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy, czy też renty lub emerytury.

Zgodnie natomiast z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 19 % podstawy obliczenia podatku. W myśl zaś ust. 5 tego artykułu, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),nie łączy się z dochodami (przychodami).

Z powyższego wynika, iż do dochodu ze sprzedaży nieruchomości nie ma zastosowania sposób opodatkowania ustalony w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym brak jest podstaw prawnych do odliczenia ulgi uczniowskiej od podatku ze sprzedaży nieruchomości.

Z treści wniosku wynika, iż w dniu 12 stycznia 2010 r. otrzymała Pani decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego, na podstawie której nabyła jako spadkobierca prawo do ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów. W dniu 4 marca 2010 r. zawarła Pani akt notarialny sprzedaży domu jednorodzinnego i w związku tym ma zamiar dokonać odliczenia od podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości pozostałej po zmarłym mężu ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, iż w opisanym stanie prawnym brak jest podstaw do obniżenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości o kwotę przysługującej Pani po zmarłym mężu ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów.

Należy przy tym zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Załączone do wniosku dokumenty nie mogą być brane pod uwagę przy rozpatrywaniu przedmiotowej sprawy. W postępowaniu o udzielenie pisemnej interpretacji organ podatkowy nie przeprowadza dowodów w rozumieniu art. 180 i następnych Ordynacji podatkowej i nie ocenia ich w myśl art. 191 ustawy, gdyż nie jest to postępowanie podatkowe.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli więc przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.