ITPB1/415-1112/10/DP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2010 r. (data wpływu 29 listopada 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2011 r. (data wpływu 28 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 lutego 2011 r. (data wpływu 28 lutego 2011 r.)

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie handlu opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym, wg stawki 3%. W czerwcu 2009 r. w ramach działalności gospodarczej zawarto umowę leasingu operacyjnego na samochód ciężarowy. W maju 2010 r. samochód będący przedmiotem leasingu skradziono. Wartość umowy leasingu opiewała na kwotę 101.810 zł 03 gr netto. Do dnia kradzieży uregulowano kwotę 88.088 zł 13 gr. W wyniku zaistniałego zdarzenia w dniu 17 czerwca 2010 r. zawarto z leasingodawcą porozumienie na mocy, którego określono dzień wygaśnięcia umowy oraz warunki finansowe rozliczenia umowy. W wyniku zawartego porozumienia w dniu 29 października 2010 r. na Pani rachunek bankowy jako leasingobiorcy wpłynęła kwota 82.125 zł 45 gr tytułem noty uznaniowej wystawionej na podstawie zawartego porozumienia.

W złożonym uzupełnieniu wskazała Pani, że polisa ubezpieczeniowa AC i OC leasingowanego samochodu zawarta została z Towarzystwem Ubezpieczeniowym przez leasingodawcę. Leasingobiorca ponosił koszty ubezpieczenia na podstawie faktury obciążeniowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawką podatku należy opodatkować uzyskaną w ramach zawartego porozumienia kwotę, t.j. czy według wskazanego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gdzie opodatkowaniu wg stawki 8,5% podlegają otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy zgodnie z art. 12 pkt 5 lit. e) w powiązaniu z art. 14 ust. 2 pkt 5 lit. 7a) zgodnie z którym opodatkowaniu stawką 3% podlegają przychody dotyczące wartości zwróconych wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa w art. 23f, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23h.

Uważa Pani, że uzyskana w ramach zawartego z leasingodawcą porozumienia kwota winna zostać opodatkowana wg stawki 3% na podstawie art. 12 ust. 5 lit. e) w powiązaniu z art. 14 ust. 2 pkt 7a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwoty uzyskanej od leasingodawcy nie należy kwalifikować jako uzyskanego odszkodowania, gdyż przedmiot leasingu nie stanowił majątku trwałego leasingobiorcy i odszkodowanie z tytułu utraty przedmiotu leasingu nie było mu należne. Uzyskana w ramach porozumienia kwota jest zwrotem ze strony leasingodawcy wierzytelności powstałych z powodu niemożliwości wykonania i dotrzymania przez Ieasingodawcę warunków umowy - nastąpiła utrata przedmiotu umowy. Stąd też zwrócona wierzytelność winna zostać opodatkowana stawką 3% zgodnie z art. 12 pkt 5 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są m.in. - jak wynika z zapisu art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.

W myśl tego przepisu, wszystkie otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej niezależnie od podstawy ich otrzymania pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą. Przychód z tytułu otrzymanego odszkodowania należy rozliczyć, zatem w ramach źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i wykazać go w odpowiedniej ewidencji prowadzonej dla tej działalności oraz opodatkować łącznie z pozostałymi przychodami z tej działalności, zgodnie z zasadami przewidzianymi dla wybranej formy opodatkowania.

W myśl postanowień art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynosi 8,5%.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że skradziono Pani samochód będący przedmiotem leasingu. Wartość umowy leasingu opiewała na kwotę 101.810 zł 03 gr netto. Do dnia kradzieży uregulowano kwotę 88.088 zł 13 gr. W wyniku zaistniałego zdarzenia zawarto z leasingodawcą porozumienie na mocy, którego na Pani rachunek bankowy jako leasingobiorcy wpłynęła kwota 82.125,45 zł tytułem noty uznaniowej wystawionej na podstawie zawartego porozumienia. Ponadto we wniosku wskazano, iż ponosiła Pani koszty ubezpieczenia ww. samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Zatem biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny uznać należy, iż wypłacona przez leasingodawcę kwota stanowi odszkodowanie, które pierwotnie zostało wypłacone leasingodawcy, a następnie na podstawie noty uznaniowej wystawionej na podstawie zawartego porozumienia przekazane zostało Pani, jako osobie opłacającej składki ubezpieczeniowe. Podkreślić należy, że w treści wniosku podała Pani, że ponosiła ciężar ekonomiczny związany z opłacaniem składek ubezpieczeniowych.

Zasadą jest, że odszkodowanie ma wyrównać uszczerbek majątkowy powstały w wyniku zdarzenia wyrządzonego szkodą. Celem odszkodowania jest naprawienie szkody, które może nastąpić, według wyboru poszkodowanego, bądź przez przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłacenie odpowiedniej sumy pieniężnej (art. 363 Kodeksu cywilnego). Naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono (art. 361 § 2 Kodeksu cywilnego).

Jak wynika z cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, kwota otrzymanego odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą jest przychodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Stawka ryczałtu wynosi 8,5% tego przychodu.

Reasumując, otrzymana przez Panią kwota tytułem noty uznaniowej wystawionej na podstawie zawartego porozumienia stanowi odszkodowanie z tytułu kradzieży leasigowanego samochodu ciężarowego wykorzystywanego w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Otrzymane odszkodowanie stanowi dla Pani przychód z działalności gospodarczej, opodatkowany według stawki 8,5%.

Końcowo wskazać należy, iż wskazany we wniosku przepis art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie ma zastosowania w niniejszej sprawie. Odnosi się on wprawdzie m.in. do podanego przez Panią art. 14 ust. 2 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże ten ostatni przepis odnosi się do wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa w art. 23f ww. ustawy, t.j. leasingu finansowego. Z treści wniosku wynika natomiast, że Pani zawarła umowę leasingu operacyjnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.