ITPB1/415-104/07/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2007 r. (data wpływu 13 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 8 października 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do zastosowania ulgi.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 29 listopada 2001 r. zawarł Pan umowę o kredyt kontraktowy z Kasą Mieszkaniową S.A. w K. na prowadzenie imiennego rachunku oszczędnościowo-kredytowego w celu systematycznego gromadzenia oszczędności z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Umowa została podpisana początkowo na okres 36 miesięcy, następnie w dniu 19 grudnia 2001 r. aneksem przedłużono okres oszczędzania na 60 miesięcy (tj. do 31 października 2006 r.). W latach 2001-2006 gromadził Pan oszczędności na rachunku kasy mieszkaniowej korzystając z odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu w ramach istniejących limitów, natomiast z żądaniem wypłacenia zgromadzonych środków wystąpił w dniu 29 grudnia 2006 r., a środki zostały wypłacone dopiero 9 stycznia 2007 r. W dniu 31 maja 2007 r. zakupił Pan niezabudowaną nieruchomość, która nie posiada aktualnego planu zagospodarowania, ale posiada warunki zabudowy wydane w decyzji Wójta Gminy o ustaleniu warunków zabudowy dla inwestycji: Budowa zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych z niezbędną infrastrukturą wraz z podziałem działki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy środki pieniężne zgromadzone w kasie mieszkaniowej i po wycofaniu przeznaczone na zakup niezabudowanej nieruchomości z indywidualną decyzją na zabudowę jednorodzinną można uznać za wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie środków zgromadzonych na rachunku bankowym prowadzonym przez kasę mieszkaniową na zakup nieruchomości jest zgodne z realizacją jednego z celów zawartych w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, gdyż pomimo braku planu zagospodarowania przestrzennego decyzja o warunkach zabudowy jest wiążąca dla rady gminy, w tym przypadku o przeznaczeniu działki na budownictwo jednorodzinne.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

W kontekście treści złożonego wniosku, w tym m.in. z uwagi na treść poz. D3 "Wskazanie przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej", w którym umieszczono ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjęto, iż wniosek dotyczy możliwości skorzystania przez Pana z ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Zgodnie z przepisami art. 4 ust. 3 i art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy. Przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Dla skorzystania z ulgi niezbędne jest spełnienie wszystkich warunków jednocześnie, natomiast niespełnienie chociaż jednego powoduje jej utratę i obowiązek zwrotu uprzednio dokonanych odliczeń.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. - podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Cele systematycznego oszczędzania zostały wymienione w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.) jako służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy m.in. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nabył Pan prawo do ulgi w 2001 r., a warunki dotyczące systematycznego gromadzenia oszczędności na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym, w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, zostały spełnione. Równocześnie cele systematycznego oszczędzania zawarte w umowie z Kasą Mieszkaniową, tj. "nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość" zostały zaspokojone i pokrywają się z przeznaczeniem wycofanych środków pieniężnych.

Ponadto stwierdził Pan, że nieruchomość, którą nabył nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego, a jedynie indywidualną decyzję o warunkach zabudowy pod budownictwo jednorodzinne. Bezspornie aktem prawa miejscowego jest miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Jednocześnie jednak art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 z późn. zm.) stanowi, że w przypadku braku planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Przepis art. 6 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy stanowi, że każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do zagospodarowania terenu, do którego nabył tytuł prawny, zgodnie z warunkami ustalonymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza chronionego prawem interesu publicznego oraz osób trzecich. Należy zatem zauważyć, iż w tym przypadku aktem wystarczającym - zastępującym plan miejscowy - jest decyzja o warunkach zabudowy a nabyta działka posiada charakter budowlany.

Kolejnym warunkiem koniecznym do wypełnienia przy realizacji ulgi jest wydatkowanie pieniędzy wycofanych z kasy mieszkaniowej po upływie okresu systematycznego oszczędzania do końca roku, w którym zostały wycofane.

Stosownie do art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 tj. m.in. na systematyczne gromadzenie oszczędności, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

W kwestii wydatkowania kwoty wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku bankowy należy podkreślić, że powinno ono nastąpić w tym samym roku, w którym środki pieniężne zostały wycofane. Przy czym jak wynika ze stanu faktycznego, przedstawionego we wniosku, z żądaniem wypłacenia zgromadzonych oszczędności wystąpił Pan w dniu 29 grudnia 2006 r., a wypłacone zostały w dniu 9 stycznia 2007 r. Natomiast wydatkował je Pan w dniu 31 maja 2007 r. Jak wskazano uprzednio, dla możliwości skorzystania z ulgi istotne znaczenie ma fakt, kiedy następuje wycofanie oszczędności, a to następuje z chwilą wystąpienia z żądaniem wypłacenia zgromadzonych oszczędności. Przekazanie na konto tych oszczędności jest czynnością materialno-techniczną, której termin dokonania nie ma znaczenia dla oceny skutków prawnych wycofania oszczędności przez posiadacza rachunku. Zatem w świetle ww. przepisu, jeżeli cele systematycznego oszczędzania zostały zaspokojone w roku, w którym wycofano oszczędności z kasy mieszkaniowej, wówczas należy uznać, że nastąpiło wydatkowanie tych oszczędności zgodnie z tymi celami.

Reasumując, decydujące znaczenie dla zachowania ulgi ma: cel na jaki zostały przeznaczone środki wycofane z kasy mieszkaniowej oraz zachowanie terminu wydatkowania kwoty wycofanych środków z kasy mieszkaniowej. W świetle powyższego twierdzenie Pana, iż przeznaczenie środków zgromadzonych na rachunku bankowym prowadzonym przez kasę mieszkaniową na zakup przedmiotowej nieruchomości jest zgodne z realizacją jednego z celów zawartych w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, uznać należy za prawidłowe.

Niemniej jednak, ponieważ jeden z warunków nie został dopełniony, należy stwierdzić, iż nie ma Pan prawa do skorzystania z ulgi przewidzianej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., związanej z systematycznym oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń