ITB1/415-562/07/IG - Data powstania przychodu w sytuacji ratalnej płatności za kurs prawa jazdy.
Pismo z dnia 11 lutego 2008 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITB1/415-562/07/IG Data powstania przychodu w sytuacji ratalnej płatności za kurs prawa jazdy.
"(...) Podatnik prowadzi szkołę nauki jazdy samochodem. Kandydaci na kierowców regulują odpłatność za kurs w czterech ratach. Pierwsza rata płatna jest przy zapisywaniu się na kurs, druga rata płatna jest po zakończeniu części teoretycznej. Pozostałe raty kursanci regulują proporcjonalnie do wyjeżdżonych godzin. W chwili obecnej Podatnik oblicza i odprowadza podatek od każdej wpłaty dokonanej przez kursantów, po odliczeniu kosztów. (...)
Czy art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym mowa jest o powstaniu przychodu w dniu wykonania usługi, nie później niż w dniu uregulowania należności dotyczy szkół nauki jazdy samochodem?
(...) Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
wystawienia faktury albo
uregulowania należności.
A zatem przychód powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi.
Jeżeli jednak przed tym dniem zostanie wystawiona faktura albo zostanie uregulowana należność, to przychód powstanie odpowiednio wcześniej.
Nie należy jednak mylić uregulowania należności z otrzymaną zaliczką, która nie jest przychodem w myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy.
W przedmiotowym wniosku podaje Pan, iż kursanci opłacają kurs prawa jazdy w ratach, za poszczególne części świadczonej usługi nauki prawa jazdy. Pierwsza rata płatna z chwilą rozpoczęcia kursu, druga rata po zakończeniu części teoretycznej kursu, kolejne raty proporcjonalnie do ilości odbytych przez kursantów godzin jazdy.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, strony umowy o świadczenie usługi nauki prawa jazdy przyjęły etapowe rozliczenie finansowe przedmiotowej usługi. Kontynuacja nauki prawa jazdy uzależniona jest od uregulowania należności za zakończone przez kursanta poszczególne etapy kursu.
Jak Pan wskazał, nieuregulowanie należności za poprzedni etap kursu uniemożliwia przejście do kolejnego etapu kursu prawa jazdy.
A zatem, w przypadku zapłaty za kurs prawa jazdy w formie systemu etapowego, zastosowanie ma ww. przepis art. 14 ust. 1c pkt 2 zgodnie, z którym za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się dzień częściowego wykonania usługi. (...)"