IS.Si.WD-415-73/04/KB - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych diet, przyznanych członkowi zarządu ZNP
Pismo z dnia 6 sierpnia 2004 r. Izba Skarbowa w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Siedlcach IS.Si.WD-415-73/04/KB Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych diet, przyznanych członkowi zarządu ZNP
Pytanie podatnika
Czy w przypadku przyznania przez Zarząd Oddziału ZNP diety dla działacza związkowego-członka zarządu, wybranego w demokratycznych wyborach i niebędącego pracownikiem ZNP, należy od tej kwoty odprowadzić zaliczkę na rzecz podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich-do wysokości nie przekraczającej miesięcznie 2280 zł.
Za pełnienie obowiązków obywatelskich i społecznych należy uznać działalność posłów i senatorów, radnych i innych przedstawicieli samorządu terytorialnego, składów komisji wyborczych powołanych do przeprowadzenia wyborów do Sejmu i Senatu Rzeczypospolitej Polskiej, składów inspekcji Państwowej Komisji Wyborczej i inspekcji wojewódzkich komisarzy wyborczych, powołanych do przeprowadzenia wyborów do rad gmin, rad powiatów i sejmików województw, sędziów Trybunału Stanu, ławników powszechnych.
Takie uregulowanie prawne, nie oznacza, iż członkowie Zarządu Związku uzyskujący dochody w postaci diet, w związku z pełnieniem przez nich funkcji we władzach związku i organach statutowych, mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w cytowanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychody otrzymane przez działaczy związkowych, w związku z wykonywaniem działalności na rzecz swojego związku zawodowego, należą do kategorii przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 5 ww. ustawy, tj. przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek. Wyjątek dotyczy przychodów, o których mowa w ww. art. 13 pkt 7 omawianej ustawy, otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące m.in. do składów zarządów.
Z powyższego wynika, że przychody otrzymywane przez członków zarządu Związku Nauczycielstwa Polskiego nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym określonym w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Stosownie do brzmienia art. 21 ust. 13 pkt 2 omawianej ustawy, przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
- w celu osiągnięcia przychodów lub
- w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
- przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
- przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.