IS-Pł-WV-443/311/04/JK - Wystawianie faktur za usługi świadczone na podstawie kontraktu menedżerskiego przez osobę prowadzącą zarazem działalność gospodarczą w zakresie doradztwa gospodarczego

Pytanie podatnika

Czy w sytuacji, w której prowadzi się równocześnie działalność gospodarczą i jest się płatnikiem VAT powinno się za usługi menedżerskie wystawiać faktury VAT i wykazywać je w deklaracji VAT-7 jako sprzedaż zwolniona?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka wykonuje czynności na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem (kontrakt menedżerski) i dodatkowo świadczy usługi doradztwa gospodarczego. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (opcja podatku liniowego). W ramach kontraktu menedżerskiego rozliczeń podatkowych dokonuje wystawiając płatnikowi rachunek, płatnik zaś odprowadza stosowną zaliczkę na podatek dochodowy. W ramach doradztwa gospodarczego wystawia faktury VAT ze stawką 22%, podatek rozlicza w deklaracji VAT-7.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonywanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności (art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT). Kontrakty menadżerskie wymienione zostały w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wykonywane przez Panią usługi zarządzania przedsiębiorstwem na podstawie umowy o zarządzanie - na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. - rozumiane są jako działalność gospodarcza wykonywana samodzielnie i z tytułu tej działalności jest Pani podatnikiem od towarów i usług.

W myśl § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym ich wykonanie a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. W art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest m.in. mowa o przychodach uzyskiwanych z tyt. zawartych umów o zarządzanie, za wyjątkiem przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 7 cyt. ustawy. Zatem przychód, który Pani uzyskuje z tytułu zawartej umowy o zarządzanie, jest zwolniony z podatku od towarów i usług. Ponieważ oprócz wymienionych usług świadczy Pani również usługi doradztwa gospodarczego, z tytułu których jest Pani czynnym podatnikiem od towarów i usług, i obrót uzyskiwany z tytułu ich świadczenia jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, dlatego też fakt wykonanych usług zarządzania na podstawie omowy o zarządzanie przedsiębiorstwem dokumentuje Pani fakturą VAT.