IS.IX/3-443/261/05 - Utrata prawa do 60-dniowego okresu zwrotu podatku VAT.

"(...) Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy (czyli kwota wynikająca z otrzymanych przez podatnika faktur i dokumentów celnych, a także zryczałtowany zwrot podatku oraz kwota podatku należnego od importu usług i od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów), jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Kolejne przepisy cytowanej ustawy zawierają natomiast regulacje dotyczące zasad i terminów jakie muszą być zachowane dla realizacji przyznanego podatnikom prawa rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Zasadą, wynikającą z art. 87 ust. 2 ustawy (przy zastrzeżeniach wynikających z ust. 3 tego artykułu), jest to, że zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Termin ten został jednak w niektórych, przewidzianych prawem, przypadkach skrócony - do 25 dni, a w niektórych wydłużony - do 180 dni. Jedną z okoliczności powodujących wydłużenie terminu zwrotu różnicy podatku do 180 dni zawiera przepis art. 97 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5, oraz podatników, którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, i którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, termin zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 2, 4-6, wydłuża się do 180 dni. Odstąpieniem od wydłużonego terminu zwrotu w omawianych sytuacjach jest regulacja zawarta w art. 97 ust. 7, zgodnie z którym wyżej przytoczonego przepisu nie stosuje się, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną, zabezpieczenie majątkowe lub gwarancje bankowe na kwotę 250.000 zł, zwane dalej "kaucją". Ze stanu faktycznego sprawy wynika, że podatnik zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług złożył w Urzędzie Skarbowym w dniu 28 kwietnia 2005 r. Pierwszej czynności opodatkowanej dokonał w miesiącu czerwcu 2005 r., zaś w miesiącu lipcu 2005 r. złożył informację dotyczącą obowiązku podatkowego w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-R/UE), dopełniając w ten sposób obowiązku wynikającego z art. 97 ust. 1, który zobowiązuje podatników, o których mowa w art. 15, podlegających obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, do zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania wewnątrzwspólnotowej dostawy lub wewnątrzwspólnotowego nabycia przed dokonaniem pierwszej takiej czynności.

Z uwagi na fakt, iż od momentu rejestracji podatnika VAT czynnego upłynęło mniej niż 12 miesięcy, a został on również zarejestrowany jako podatnik VAT UE, i wobec faktu, iż podatnik nie złożył kaucji, o której mowa w art. 97 ust. 7 ustawy, termin zwrotu na wskazany rachunek bankowy nadwyżki podatku naliczonego nad należnym (stosownie do art. 97 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług) wydłuża się do 180 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Wydłużenie terminu przestanie obowiązywać począwszy od rozliczenia za okres rozliczeniowy następujący po upływie 12 miesięcy, za które podatnik złoży deklaracje podatkowe oraz rozliczy się terminowo z podatków stanowiących dochód budżetu państwa, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, co wynika z kolei z art. 97 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Odnosząc się do podniesionych przez podatnika argumentów, że nie wykonał on żadnej czynności wewnątrzwspólnotowej oraz, że składając wniosek rejestracyjny VAT-R/UE zgłosił zgodnie z drukiem informację dotyczącą obowiązku podatkowego tylko w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych bez uwzględnienia czynności wykonywanych na terenie kraju, a także iż w punkcie B wniosku rejestracyjnego dotyczącego wykonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych zaznaczył jakie czynności będą objęte 180-dniowym okresem zwrotu wyjaśnić należy, iż okoliczności te nie mają wpływu na stosowanie przepisu wynikającego z art. 97 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Z przepisu tego wynika bowiem że wydłużony termin zwrotu dotyczy tych podatników, którzy rozpoczynają wykonywanie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (czyli: odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju; eksportu towarów; importu towarów; wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów) oraz podatników, którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności w okresie krótszym niż 12 miesięcy przez złożeniem zawiadomienia o zamiarze wykonywania wewnątrzwspólnotowej dostawy lub wewnątrzwspólnotowego nabycia, i którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT DE. Jak wynika z cytowanego przepisu zastosowanie wydłużonego terminu zwrotu różnicy podatku nie jest uzależnione od momentu wykonania pierwszej transakcji wewnątrzwspólnotowej, ale od momentu zarejestrowania podatnika, jako podatnika VAT UE. Przepisy regulujące tę kwestię nie przewidują również możliwości wskazania przez podatnika tych czynności, do których zastosowanie znajdzie 180-dniowy termin zwrotu (czyli transakcji wewnątrzwspólnotowych) i tych do których zastosowanie znajdzie 60-dniowy termin zwrotu (czyli działalności prowadzonej na terenie kraju). Dlatego też nie można zgodzić się ze stanowiskiem wyrażonym przez podatnika we wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego, iż pomimo, że został on zarejestrowany jako podatnik VAT UE, to nie utracił prawa do 60-dniowego zwrotu nadwyżki podatku VAT za usługi wykonywane w kraju, bowiem nie dokonał dotychczas żadnej wewnątrzwspólnotowej transakcji (...)".