IS.II/2-443/883/04 - Udzielanie pożyczek poza systemem bankowym.

Pytanie podatnika

Czy usługa udzielania pożyczek przez Podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług poza systemem bankowym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, po dokonaniu - w trybie przepisu art. 14b ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) - aprobującej weryfikacji informacji udzielonej Podatnikowi przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie pismem z dnia 29.12.2004 r. (znak: I US-II/443/223/2004) o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia:

Wnioskodawca będący zarejestrowanym podatnikiem VAT, zamierza na mocy umowy cywilnoprawnej udzielić swojemu kontrahentowi pożyczki. W ocenie Jednostki działanie to będzie świadczeniem usługi klasyfikowanej pod symbolem PKWiU 65.22 (usługi udzielania pożyczek poza systemem bankowym). Strona wskazała, iż tego rodzaju usługi nie mieszczą się w zakresie Jej podstawowej działalności, sama zaś czynność udzielenia pożyczki będzie miała charakter jednorazowy. Pytanie Podatnika dotyczy opodatkowania podatkiem VAT oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnej opisanej we wniosku czynności.

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, wyrażonym w piśmie z dnia 22.11.2004 r. "udzielenie pożyczki przez podmiot gospodarczy jest zwolnione z podatku VAT jako usługa pośrednictwa finansowego. Jako czynność objęta ustawą o VAT nie podlega zaś podatkowi od czynności cywilnoprawnych". W świetle przepisu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą o VAT - opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Tut. organ informuje, iż w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT nie jest odpłatnym świadczeniem usług, a zatem nie mieści w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, dokonanie czynności polegającej na udzieleniu nieoprocentowanej pożyczki kontrahentowi niebędącemu którąkolwiek z osób fizycznych, o których mowa w ust. 2 ww. artykułu, jeżeli czynność ta nie jest związana z prowadzonym przedsiębiorstwem i w związku z tą czynnością pożyczkodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług z nią związanych. W takich przypadkach, jak wspomniano wcześniej, udzielenie nieoprocentowanej pożyczki nie podlega regulacjom ustawy o VAT, w związku z czym z tytułu dokonywania tego typu czynności winien być odprowadzony podatek zgodnie z normami ustawy z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 z późn. zm.). Tut. organ informuje jednocześnie, iż jedynie świadczenie polegające na udzielaniu wymienionym podmiotom oprocentowanych pożyczek na podstawie umów cywilnoprawnych wypełnia dyspozycję przepisu art. 5 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, przy czym obrotem uzyskiwanym z tytułu dokonywania tych czynności jest wynagrodzenie uzyskiwanie przez pożyczkodawcę od kontrahenta. Przy założeniu, iż Jednostka udzieli swemu kontrahentowi pożyczki za wynagrodzeniem, dla ostatecznego rozstrzygnięcia kwestii podlegania tej czynności opodatkowaniu podatkiem VAT, niezbędnym staje się analiza postanowień art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tą regulacją podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza zaś obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Zatem rozstrzygającą okolicznością w kwestii podlegania regulacjom ustawy o VAT jednorazowej czynności dokonywanej przez Wnioskodawcę jest ustalenie, czy Jednostka zawierając stosowną umowę cywilnoprawną z pożyczkobiorcą będzie działać w okolicznościach wskazujących na zamiar dokonywania czynności tego rodzaju w sposób częstotliwy. W każdym bowiem przypadku należy badać, czy dana czynność będąca dostawą towarów lub świadczeniem usług, jest dokonywana przez podatnika działającego w takim charakterze i w warunkach wskazujących na zamiar wykonywania takich czynności w sposób częstotliwy. W tej jednak kwestii podatnik wypowiedział się pismem z dnia 3.12.2004 r., informując, iż "ewentualne udzielenie pożyczki będzie miało charakter jednorazowy".

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie informuje zatem, iż opisana we wniosku czynność nie może być uznana za wykonywaną przez podmiot będący podatnikiem podatku VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ustawy o VAT. Przy spełnieniu wymienionych warunków do przeprowadzonej transakcji nie będzie miał zastosowania przepis art. 2 ust. 4 wspomnianej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Informacji udzielono wg stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania informacji przez organ podatkowy pierwszej instancji.