IS.II/2-443/602/04 - Potrącenie podatku naliczonego od czynszu leasingu

Pytanie podatnika

Podatnik zamierza zawrzeć umowę leasingu, której przedmiot stanowić będzie pojazd specjalny - "pomoc drogowa". Do budowy tego pojazdu (specjalnego przeznaczenia) zostanie wykorzystane podwozie używanego samochodu marki "Mercedes" Atego 1217 "ciężarowy - kontener", sprowadzonego z zagranicy. Po sprowadzeniu pojazdu podstawowego do kraju, jako odrębny towar sprzedano nadwozie (kontener), a podwozie zostanie dostosowane do świadczenia usług pomocy drogowej. Czy w sytuacji, gdy podatnik nie posiada wyciągu ze świadectwa homologacji na ww. pojazd będzie uprawniony do potrąceń podatku naliczonego od czynszu (rat) i innych płatności wynikających z umowy leasingu?

Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie weryfikuje niniejszym treść informacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Leżajsku pismem z dnia 11.10.2004 r. (znak: US. PP/443-/17/04) w zakresie stosowania przepisów podatku od towarów i usług:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik zamierza zawrzeć umowę leasingu, której przedmiot stanowić będzie pojazd specjalny - "pomoc drogowa". Do budowy tego pojazdu (specjalnego przeznaczenia) zostanie wykorzystane podwozie używanego samochodu marki "Mercedes" Atego 1217 "ciężarowy - kontener", sprowadzonego z zagranicy. Po sprowadzeniu pojazdu podstawowego do kraju, jako odrębny towar sprzedano nadwozie (kontener), a podwozie zostanie dostosowane do świadczenia usług pomocy drogowej. Podatnik stawia pytanie, czy w sytuacji, gdy nie posiada wyciągu ze świadectwa homologacji na ww. pojazd będzie uprawniony do potrąceń podatku naliczonego od czynszu (rat) i innych płatności wynikających z umowy leasingu. Do wystąpienia jednostka załączyła wzór oświadczenia producenta, iż pojazd wyprodukowany spełnia warunek określony przepisem art. 68 ust. 17 pkt 4 ustawy z dnia 20.06.1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie do ust. 2 ww. artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów usług (lit. a). W art. 86 ust. 7 ustawy zastrzeżono: w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł. W art. 86 ust. 3 ustawy wymieniono samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy. Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 (art. 86 ust. 5). Stosownie do art. 86 ust. 4 pkt 2 ustawy przepis ust. 3 nie dotyczy pojazdów specjalnych, jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym wynika, że jest to pojazd specjalny.

Obowiązek homologacji pojazdów samochodowych wynika z przepisu art. 68 ustawy z dnia 20.06.1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515). W myśl ust. 17 pkt 4 tego artykułu przepisy ust. 1-16 nie dotyczą pojazdu wyprodukowanego lub importowanego w ilości jednej sztuki rocznie; z wyłączeniem tramwajów i trolejbusów. Zgodnie z art. 2 pkt 36 ustawy - Prawo o ruchu drogowym, powołanej wcześniej, pojęcie "pojazd specjalny" oznacza pojazd samochodowy lub przyczepę przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji. Stosownie do rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27.09.2003 r. w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach (Dz. U. Nr 192, poz. 1878), pojazd "pomocy drogowej" należy zakwalifikować do pojazdów specjalnych (zał. nr 4, tabela nr 3 "Przeznaczenie pojazdów specjalnych" - kod nr 504).

Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy tut. organ podatkowy stwierdza, iż w rozpatrywanym przypadku należy uznać prawo podatnika do rozliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach otrzymanych z tytułu umowy leasingu na zasadach ogólnych. Zatem kwotę podatku naliczonego do odliczenia stanowi 100% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą.

Stanowisko niniejsze odnosi się do stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia zapytania.