IS.II/2-443/299/04 - Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości przez gminę

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości przez gminę

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując weryfikacji w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) informacji udzielonej podatnikowi przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Leżajsku z dnia 29 lipca 2004 r. (znak: US.PP/443-7/04) w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towary w nowej ustawie zostały zdefiniowane jako rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W związku z powyższym od 1 maja 2004 r. sprzedaż gruntu stanowi dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę, korzysta ze zwolnienia. O przeznaczeniu gruntów niezabudowanych rozstrzyga zaś plan zagospodarowania przestrzennego danego obszaru, a jeżeli takowego planu nie ma, należy oprzeć się o zapisy zawarte w ewidencji gruntów.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 41 ust. 1 ustawy stawka opodatkowania wynosi 22 %, a więc grunty niezabudowane, a przeznaczone pod zabudowę będą opodatkowane stawką podstawową, określoną w tymże przepisie. Opodatkowanie gruntów zabudowanych związane jest zaś z charakterem budynków lub budowli tamże posadowionych. Z brzmienia art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli - z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten powoduje, że dostawa gruntu podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla sprzedawanych budynków (budowli) lub podlega zwolnieniu, jeżeli dostawa budynków (budowli) posadowionych na gruncie objęta będzie zwolnieniem lub stawką 0-procentową. Pamiętać należy jednak, że przywołany przepis określa podstawę opodatkowania, a zatem wartość, od której liczy się kwoty podatku. Dlatego też w przypadku, gdy dochodzi do sprzedaży działki, na której znajdują się budynki lub budowle podlegające opodatkowaniu według różnych stawek, należy proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków przypisać odpowiednio do nich udział gruntu i zastosować właściwe stawki. Konieczność ustalania ww. proporcji wystąpi jedynie wówczas, gdy przedmiotem sprzedaży jest jedna działka.

Jako że opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części posadowionych na gruncie przesądza o opodatkowaniu samego gruntu, przytoczyć w tym miejscu należy przepisy pozwalające na zastosowanie przewidzianych w ustawie preferencji podatkowych. Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2b ustawy o podatku od towarów i usług, stawka 7-procentowa ma zastosowanie w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Obiekty budownictwa mieszkaniowego zostały zaś zdefiniowane w art. 2 pkt 12 ustawy, jako budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Z kolei w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przewidziano zwolnienie dla dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy, przy zastrzeżeniu, iż zwolnienie to nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zaś zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Budynki budowle lub ich części są zaś towarami używanymi, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło, co najmniej 5 lat.