IS.II/1-0050/313/04 - Stawka podatku na usługi wchodzące w zakres kompleksowego utrzymania dróg

Pytanie podatnika dotyczy stawki podatku na usługi wchodzące w zakres kompleksowego utrzymania dróg.

Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonuje zmiany informacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu w piśmie z dnia 20 listopada 2004 r. (znak: US.VII-443/48/2004) na zapytanie z dnia 25 sierpnia 2004 r., uzupełnione pismem z dnia 19 listopada 2004 r.:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że świadczy on szeroki skład usług wchodzących w zakres kompleksowego utrzymania dróg. Podatnik zwrócił się z zapytaniem, jaką stawką podatku winny być opodatkowane świadczone przez niego usługi.

Tutejszy organ informuje, że:

- usługi w zakresie zimowego utrzymania dróg (tj. odśnieżanie, zwalczanie śliskości, pełnienie dyżurów związanych z zimowym utrzymaniem dróg, zabezpieczanie dróg przed zawiewaniem), utrzymanie porządku i czystości na drogach krajowych w okresie letnim (tj. czyszczenie przekrojów ulicznych i półulicznych dróg, sprzątanie chodników, czyszczenie pasa drogowego z odpadów komunalnych), udrażnianie przepustów, które to usługi podatnik klasyfikuje wg PKWiU w grupowaniu 9030, jako wymienione w poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) korzystają z opodatkowania preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 7 %,

- usługi w zakresie koszenia traw w pasie drogowym sklasyfikowane według podatnika w PKWiU w grupowaniu 01.41.12-00.00 jako wymienione w poz. 64 załącznika nr 6 do ustawy o VAT korzystają z opodatkowania preferencyjną stawką podatku w wys. 3%,

- usługi w zakresie remontów nawierzchni dróg (tj. remonty masą asfaltową na gorąco, remonty rakowin, remonty masą na zimno), wymiana oznakowania pionowego (tj. wymiana tarcz znaków drogowych, konstrukcji stalowych do znaków drogowych), wymiana barier energochłonnych, remonty chodników dla pieszych, sklasyfikowane według podatnika w PKWiU pod symbolem 45.23.1 opodatkowane są podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22%, gdyż nie są wskazane przez ustawę o VAT oraz przez przepisy wykonawcze jako opodatkowane stawkami preferencyjnymi,

- usługi w zakresie remontów rowów przydrożnych (odmulanie, renowacja), kopanie nowych rowów, sklasyfikowane według podatnika w PKWiU w grupowaniu 45.11.21 opodatkowane są podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22 %, gdyż nie są wymienione przez ustawę o VAT oraz przez przepisy wykonawcze jako opodatkowane stawkami preferencyjnymi.

Zaznaczyć należy, iż zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844) dla celów podatku od towarów i usług do 31 grudnia 2005 r. stosuje się PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Podatnik zwrócił się także z zapytaniem, w jakim terminie powinien rozliczać podatek VAT od powyższych usług. Tut. organ wyjaśnia, że podatek VAT należy rozliczyć w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 - 21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Odpowiednio z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi. Jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11). Szczególny moment powstania obowiązku podatkowego przewiduje ustawa o VAT dla usług budowlanych i budowlano-montażowych (dział 45 PKWiU np. wykonywane przez podatnika usługi o symbolu 45.23.1 oraz 45.11.21). W tym przypadku w związku z regulacją art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi. W szczególny sposób określono w art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy o VAT moment powstania obowiązku podatkowego dla usług wymienionych w poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy (usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne - PKWiU 90.0 np. świadczone przez podatnika usługi sklasyfikowane po symbolem PKWiU 90.00.30) dla tych usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie.

Tutejszy organ zaznacza, że niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o kwalifikację statystyczną ww. usług przedstawioną przez podatnika.