IS.II/1-0050/239/04 - Zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług usług zarządzania na rynku walutowym

Pytanie podatnika

Czy ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług korzystają:

usługi zarządzania na rynku walutowym rachunkiem klientów, którzy mają otwarty rachunek indywidualny, na podstawie umowy z klientem i pełnomocnictwa do rachunku, sklasyfikowane wg klasyfikacji statystycznej PKWiU przed 1 maja 2004 r. pod symbolem: 67.12.10-00.30, natomiast po 1 maja 2004 r. pod symbolem: 67.12.10-00.20,

usługi polegające na pozyskaniu klientów i doprowadzenie do podpisania umowy o otwarcie rachunku na ich platformie, sklasyfikowane wg klasyfikacji statystycznej PKWiU przed 1 maja 2004 r. pod symbolem: 67.13.10-00.90, a po 1 maja 2004 r. pod symbolem: 67.13.10-00.00?

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), dokonuje zmiany informacji udzielonej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w piśmie z dnia 27 września 2004 r. (znak: IUS-II-443/177/04):

Pytanie podatnika przedstawione w piśmie z dnia 26 sierpnia 2004 r. dotyczyło tego, czy ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług korzystają:

usługi zarządzania na rynku walutowym rachunkiem klientów, którzy mają otwarty rachunek indywidualny, na podstawie umowy z klientem i pełnomocnictwa do rachunku, sklasyfikowane wg klasyfikacji statystycznej PKWiU przed 1 maja 2004 r. pod symbolem: 67.12.10-00.30, natomiast po 1 maja 2004 r. pod symbolem: 67.12.10-00.20

oraz usługi polegające na pozyskaniu klientów i doprowadzenie do podpisania umowy o otwarcie rachunku na ich platformie, sklasyfikowane wg klasyfikacji statystycznej PKWiU przed 1 maja 2004 r. pod symbolem: 67.13.10-00.90, a po 1 maja 2004 r. pod symbolem: 67.13.10-00.00.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 3 ww. załącznika jako usługi zwolnione ustawodawca umieścił usługi pośrednictwa finansowego mieszczące się w grupowaniu PKWiU w sekcji J. ex (65-67) z wyłączeniem:

- działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

- usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

- usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),

- usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, - 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

- usług ściągania długów oraz factoringu,

- usług zarządzania akcjami udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,

- usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,

- transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,

- transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Mając na uwadze § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dla celów podatku od towarów i usług stosuje się, jednakże nie dłużej niż do 31 grudnia 2005 r. klasyfikację statystyczną PKWiU określoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.). W związku z powyższym dla określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usług świadczonych przez podatnika należy wziąć pod uwagę numery klasyfikacji statystycznej PKWiU obowiązujące przed dniem 1 maja 2004 r., a więc numery:

- PKWiU 67.12.10.-00.30, tj. usługi zarządzania portfelem papierów wartościowych,

- PKWiU 67.13.10.-00.90, tj. usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym pozostałe, gdzie indziej nie wymienione.

Biorąc pod uwagę poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o p.t.u. oraz klasyfikację statystyczną świadczonych przez podatnika usług, należy stwierdzić, iż usługi zarządzania portfelem papierów wartościowych (PKWiU 67.12.10-00.30) nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z pkt 6 poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy ze zwolnienia zostały wyłączone usługi zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a ustawy zwalnia się od podatku usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych - w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych (a więc ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546). Ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług będą natomiast korzystały usługi sklasyfikowane jako usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane - PKWiU 67.13.10-00.90.