IS.I/3-423/51/04 - Działalność gospodarcza na terenie specjalnej strefy ekonomicznej - zwolnienie z podatku dochodowego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując weryfikacji informacji udzielonej przez Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie pismem z dnia 13.04.2004 r. (znak: PUS I/423/45/2004), o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w trybie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), zmienia jej treść.

Zapytanie spółki zmierza do wyjaśnienia wątpliwości, czy dochód z tytułu odszkodowania wynikającego z umowy dotyczącej produkcji wiązek elektrycznych zaliczanego do pozostałych przychodów operacyjnych jest zwolniony od podatku dochodowego, w sytuacji gdy spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwoleń uzyskanych przed dniem 1.01.2001 r. i korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu wydatków inwestycyjnych.

W obowiązującym stanie prawnym wskazać należy, że:

1.Jeżeli spółka jest małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 2.10.2003 r. (Dz. U. Nr 188, poz. 1840), to zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 tej ustawy zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm.) w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r. Stosownie do wskazanego art. 12 ustawy z dnia 20.10.1994 r. dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 tej ustawy przez osoby prawne oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione z podatku dochodowego na zasadach zapisanych w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 5.09.1995 r. w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej w Mielcu (Dz. U. Nr 107, poz. 526 ze zm.) w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r. Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 wskazanego rozporządzenia w okresie 10 lat od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej na terenie strefy dochód podmiotu uzyskany z działalności określonej w zezwoleniu jest wolny od podatku dochodowego do wysokości stanowiącej równowartość kwoty wydatków inwestycyjnych, a zgodnie z § 5 ust. 2 w całości, w wypadku gdy wydatki inwestycyjne przekroczyły kwotę stanowiąca 2 mln euro.

2.Jeżeli spółka jest przedsiębiorcą innym niż mały lub średni w rozumieniu art. 5 ust. 5 wskazanej wyżej ustawy z dnia 2.10.2003 r., to zgodnie z art. 5 ust. 2 tej ustawy dochody uzyskane przez takiego przedsiębiorcę z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia są zwolnione z podatku dochodowego w zakresie ustalonym w art. 12 wskazanej wyżej ustawy z dnia 20.10.1994 r. w jej obecnym brzmieniu, zgodnie z którym dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 tej ustawy, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku dochodowego z zastrzeżeniem ust. 4-6 tego przepisu są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 wskazanej wyżej ustawy z dnia 20.10.1994 r. (w jej obecnym brzmieniu), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zakres przedmiotowy działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, stosownie do zapisu art. 16 ust. 8 (w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r.) oraz art. 16 ust. 2 (w brzmieniu obecnie obowiązującym) wskazanej wyżej ustawy z dnia 20.10.1994 r. określa zezwolenie.

Z powyższych unormowań wynika, że tylko dochód z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu podlegać będzie zwolnieniu z podatku dochodowego. Zatem jeżeli dany rodzaj działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, a także jeżeli działalność nie jest działalnością pomocniczą niezbędną do realizacji zakresu działalności gospodarczej wymienionej w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego.

W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego oraz stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu stwierdza się słuszność stanowiska spółki w przedmiotowej sprawie, że otrzymane odszkodowanie podlegać będzie opodatkowaniu.