IS.I/2-415/51/04 - Opodatkowanie bonów towarowych wydawanych pracownikom oraz emerytom i rencistom

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 14 lipca 2004 r. Izba Skarbowa w Rzeszowie IS.I/2-415/51/04 Opodatkowanie bonów towarowych wydawanych pracownikom oraz emerytom i rencistom

Pytanie podatnika

Czy bony towarowe wydawane pracownikom oraz emerytom i rencistom sfinansowane w całości ze środków ZFŚS podlegają opodatkowaniu?

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), dokonuje zmiany informacji udzielonej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie pismem z dnia 23 lutego 2004 r. (znak: I US.XVII/415/11/04) w następujący sposób:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2 280 zł. W związku z powyższym otrzymane przez emerytów i rencistów świadczenia rzeczowe w postaci bonów towarowych oraz ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń są zwolnione od podatku łącznie do wysokości 2.280 zł, w roku podatkowym. Jeżeli wymienione świadczenia przekroczą limit zwolnienia od podatku, to płatnik jest obowiązany do pobrania od nadwyżki - zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10 %.

Z artykułu 21 ust. 1 pkt 67 powołanej ustawy wynika natomiast, iż wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń rzeczowych otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem, iż rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Przepis ten daje podstawę do zwolnienia od podatku świadczeń rzeczowych otrzymanych przez pracownika do wysokości 380 zł rocznie, o ile zostały sfinansowane bądź dofinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, wykluczając wprost z tego zwolnienia m.in. bony towarowe. Wobec powyższego pracodawca jest obowiązany do pobrania od wartości przekazanych pracownikom bonów, zaliczki na podatek dochodowy, traktując je odpowiednio zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy jako składnik wynagrodzenia pracownika w miesiącu ich otrzymania.

Powołane powyżej przepisy, tj. art. 21 ust. 1 pkt 38 i pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, funkcjonują niezależnie od siebie i w sposób odmienny regulują kwestie korzystania ze zwolnienia od podatku świadczeń rzeczowych otrzymanych przez emerytów i rencistów od tego rodzaju świadczeń przekazanych pracownikom. Jedynie w przypadku otrzymania świadczeń rzeczowych przez pracowników ustawodawca wprost wyklucza korzystanie ze zwolnienia bonów towarowych i innych znaków uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi. Ponadto należy zauważyć, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy nie zawiera warunków dotyczących źródeł finansowania tych świadczeń. W świetle powyższego nie można utożsamiać ze sobą tych odrębnych norm prawnych.

Zatem przedstawione przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stanowisko, iż wartość wydanych dla emerytów i rencistów bonów towarowych nie korzysta z określonego w art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienia podatkowego jest nieprawidłowe.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl