IS.I/2-415/236/04 - Zwolnienie od opodatkowania świadczeń przyznawanych przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych.

Pytanie podatnika dotyczy zwolnienia świadczeń przyznawanych przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracowników (nauczycieli)

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r., dokonuje zmiany informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 8.10.2004 r. (znak: II US I PB-415/56/04) udzielonej przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w części dotyczącej zwolnienia świadczeń przyznawanych przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracowników, w następujący sposób:

Stosownie do brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmujących naukę w szkołach lub podnoszących kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych. Na podstawie art. 70a ustawy z dnia 26.01.1982 r. - Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2003 r. Nr 118, poz. 1112 ze zm.), w budżetach organów prowadzących szkoły wyodrębnia się środki na dofinansowanie doskonalenia zawodowego nauczycieli w wysokości 1 % planowanych środków przeznaczonych na wynagrodzenie osobowe nauczycieli.

Szczegółowy zasady i tryb dystrybucji wydzielonych w myśl powyższego przepisu środków na dofinansowanie dokształcania i doskonalenia zawodowego nauczycieli reguluje rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 29.03.2002 r. w sprawie sposobu podziału środków na wspieranie doskonalenia zawodowego nauczycieli pomiędzy budżety poszczególnych wojewodów, form doskonalenia zawodowego dofinansowanych ze środków wyodrębnionych w budżetach organów prowadzących szkoły, wojewodów, ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania oraz szczegółowych kryteriów i trybu przyznawania tych środków (Dz. U. Nr 46, poz. 430). Zgodnie z § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia ze środków na doskonalenie zawodowe nauczycieli, przyznanych na podstawie art. 70a ust. 1 ww. ustawy dofinansowuje się w całości lub w części:

opłaty za kształcenie pobierane przez szkoły wyższe i zakłady kształcenia nauczycieli,

opłaty za kursy kwalifikacyjne i doskonalące seminaria oraz inne formy doskonalenia zawodowego dla nauczycieli skierowanych przez dyrektora szkoły lub placówki,

koszty przejazdów oraz zakwaterowania i wyżywienia nauczycieli którzy na podstawie skierowania udzielonego przez dyrektora szkoły lub placówki uczestniczą w różnych formach doskonalenia zawodowego, a w szczególności uzupełniają lub podnoszą kwalifikacje.

W świetle ww. przepisów wartość świadczeń przyznanych na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego nauczycieli, o których mowa powyżej, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wolna od podatku dochodowego. Omawiany bowiem przepis art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, nie zwężając zwolnienia do określonych branż czy zawodów. W związku z tym przytoczony przepis zwolnienia dotyczy również nauczycieli. Równocześnie wskazać należy, iż rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.) powołane w piśmie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 8.10.2004 r. (znak: II US I PB-415/56/04) nie znajduje zastosowania m.in. do nauczycieli i nauczycieli akademickich w zakresie uregulowanym odrębnymi przepisami.

W pozostałym zakresie, informację o sposobie stosowania przepisów prawa podatkowego udzieloną przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie należy uznać za prawidłową.