IS.I/1-4151/17/06 - Wysokość przysługującego odliczenia z tytułu użytkowania sieci Internet w przypadku, gdy faktura zapłacona w roku 2005 dotyczy lat 2005 i 2006

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 10.04.2006 r., znak: I US.XVII/415/42/06, stanowiące pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w ten sposób, że uznaje za nieprawidłowe stanowisko podatnika co do wysokości przysługującego w 2005 r. odliczenia z tytułu użytkowania sieci Internet.

Pismem z dnia 12.01.2006 r. pan Marcin N. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącej ulgi z tytułu użytkowania sieci Internet, tj. prawa do odliczenia od dochodu za 2005 r. poniesionych w 2005 r. wydatków z ww. tytułu w sytuacji, gdy faktury dokumentujące opłaty abonamentowe zostały wystawione ze stawką podatku od towarów i usług "ZW", a jedna z nich obejmuje należności zapłacone z góry za okres od lutego 2005 r. do stycznia 2006 r. Podatnik, powołując się na przepisy art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdził, że może skorzystać z ww. ulgi na podstawie posiadanych faktur "pomimo, że nie obowiązywała jeszcze stawka VAT w wysokości 22 %", przy czym odliczeniu podlegać będą wyłącznie opłaty za poszczególne miesiące 2005 r. w łącznej kwocie 485 zł.

Postanowieniem z dnia 10.04.2006 r., znak: I US.XVII/415/42/06, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uznał, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe. Stwierdzono, że istotne znaczenie ma poniesienie wydatku w roku podatkowym, za który dokonywane jest rozliczenie oraz dokumentowanie wydatku fakturą; bez znaczenia jest, że faktury zostały wystawione w okresie, gdy usługa zwolniona była z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. O ile podatnik spełnia pozostałe warunki wynikające z art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy, może skorzystać z odliczenia w kwocie 485 zł na podstawie posiadanych faktur.

Postanowieniem z dnia 30.06.2006 r., znak: IS. I/1-4151/17/2006, Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie wszczął z urzędu postępowanie w sprawie wzruszenia w trybie art. 14b § 5 pkt 2 ordynacji podatkowej ww. postanowienia.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, analizując wniosek o interpretację oraz treść postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 10.03.2006 r., znak: I US.XVII/415/42/06, zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę opodatkowania stanowi dochód po odliczeniu wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość wydatków została udokumentowana fakturą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie bez znaczenia pozostaje fakt, że faktury dotyczące wydatków na korzystanie z sieci Internet, którymi dysponuje podatnik zostały wystawione za okres, gdy usługa ta zwolniona była z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zaznaczono przy tym, że istotne z punktu widzenia prawa do odliczenia jest poniesienie wydatku w roku podatkowym. Jednocześnie - potwierdzając w sentencji postanowienia prawidłowość stanowiska zaprezentowanego przez podatnika - uznano, że odliczeniem może być objęta kwota 485 zł, tj. wyłącznie opłaty dotyczące poszczególnych miesięcy 2005 r. Należy jednak zwrócić uwagę, że faktury, którymi dysponuje pan N. opiewają na kwotę 525 zł, wydatek w takiej wysokości został poniesiony przez podatnika w roku 2005, nie przekracza limitu określonego w ustawie, a sposób dokumentowania nie jest kwestionowany. Pan N. był zatem uprawniony - o ile zostały spełnione pozostałe przesłanki ustawowe - do odliczenia od dochodu w 2005 r. z tego tytułu kwoty 525 zł, nie zaś 485 zł. Biorąc pod uwagę cyt. wyżej zapis art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez znaczenia jest to, że poniesiony w 2005 r. wydatek dotyczył opłat abonamentowych za ten rok oraz za dwa miesiące roku następnego; ustawa nie zawiera warunku nakazującego przyporządkowywanie odliczanych kwot poszczególnym miesiącom roku podatkowego. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie potwierdził zatem błędne stanowisko podatnika w tym zakresie.

Tym samym postanowienie organu podatkowego I instancji z dnia 10.04.2006 r., znak: I US.XVII/415/42/06, w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego zostało wydane z naruszeniem przepisu art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji z rażącym naruszeniem prawa.

...................