IS.I/1-415/11/06 - Zasady zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów

Pytanie podatnika dotyczy możliwości zaliczenia w roku 2005 do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych w 2004 r. na kształcenie w szkole wyższej

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mielcu z dnia 29.12.2005 r. (znak: US.III-415/26/05) w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ten sposób, że uznaje stanowisko podatnika za nieprawidłowe z uwagi na to, że wydatku poniesionego w 2004 r. na kształcenie w W. nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2005 r.

Pismem z dnia 25.11.2005 r. pan Robert F. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mielcu z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie (art. 14a ordynacji podatkowej).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 1.10.2002 r. pan Robert F. rozpoczął płatne, uzupełniające studia magisterskie na Wydziale Informatyki i Ekonometrii, specjalność: zarządzanie systemami i sieciami komputerowymi w W. Studia ukończył w czerwcu 2004 r. Podatnik wskazał, że studia te miały go przygotować do podjęcia działalności gospodarczej, którą rozpoczął w dniu 1.01.2003 r. W latach 2002 - 2003 podatnik odliczył od podatku wydatki na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych. W roku 2004 "ulga edukacyjna" została zlikwidowana, stąd nie mógł odliczyć jej od podatku ze względu na niskie przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatków tych podatnik nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodów w 2004 r. Zapytanie podatnika dotyczy możliwości zaliczenia w roku 2005 do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych w 2004 r. na kształcenie w szkole wyższej. Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie podatnik uznał, że zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodu 2005 r. poniesione w 2004 r. wydatki na uzupełniające studia magisterskie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, postanowieniem z dnia 29.12.2005 r. (znak: US.III-415/26/05) stwierdził, że stanowisko przedstawione przez podatnika w złożonym wniosku jest nieprawidłowe. Z uwagi na to, że jakkolwiek kierunek studiów podatnika pokrywa się z zakresem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, niemniej w latach 2002 - 2003 podatnik traktował koszty kształcenia jako wydatki osobiste korzystając z ulgi podatkowej na kształcenie w szkołach wyższych, nadto decyzję o rozpoczęciu studiów podjął zanim rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym, są wydatkami o charakterze osobistym, które może ponosić każda osoba fizyczna i to niezależnie od tego, czy prowadzi działalność gospodarczą. Wobec powyższego poniesione przez podatnika wydatki na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, analizując przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz treść przedmiotowego postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mielcu, stwierdził, że zarówno stanowisko podatnika przedstawione we wniosku, jak i interpretacja prawa podatkowego przedstawiona w uzasadnieniu postanowienia z dnia 29.12.2005 r. (znak: US. III-415/26/05) są nieprawidłowe. Zgodnie z zapisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Jak z powyższego wynika, jednym z warunków zakwalifikowania wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest jego faktyczne poniesienie. Ponadto obciążenie kosztów w rachunku podatkowym może nastąpić tylko w tym roku podatkowym, w którym wydatek został poniesiony (art. 22 ust. 4 ww. ustawy). W wyjątkowych sytuacjach ustawodawca dopuścił możliwość potrącenia - przez podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów - kosztów w tym roku, którego dotyczą, jednakże pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Mając na uwadze opisany przez podatnika we wniosku z dnia 25.11.2005 r. stan faktyczny oraz zaprezentowany stan prawny, stwierdzić należy, że pan F. nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2005 r. poniesionych w 2004 r. wydatków na uzupełniające studia magisterskie, bowiem wydatki te nie zostały poniesione w 2005 r. Nadto w 2004 r. podatnik osiągnął przychód związany z prowadzoną działalnością w zakresie informatyki.

Zgodnie z treścią art. 14b § 5 pkt 2 ordynacji podatkowej, organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia lub uchyla postanowienie z urzędu, jeżeli postanowienie to rażąco narusza prawo. W analizowanej sprawie rażące naruszenie prawa sprowadza się do naruszenia norm prawa materialnego poprzez niewłaściwą interpretację stanu faktycznego przedstawionego we wniosku w świetle przepisów art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.