IPTPP4/443-560/13-3/JM - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy maszyn używanych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2013 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi), uzupełnionym pismem z dnia 25 lipca 2013 r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Trybunalskim 29 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy maszyn - jest prawidłowe.

W dniu 25 lipca 2013 r. do Izby Skarbowej w Łodzi został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy maszyn.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 lipca 2013 r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Trybunalskim 29 lipca 2013 r.) w zakresie prawa do reprezentacji Wnioskodawcy przed tut. Organem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Fabryka (dalej: "Spółka" lub "Wnioskodawca") jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, który jest właścicielem nieruchomości budynkowych oraz zespołu maszyn i urządzeń służących do produkcji osi napędowych. Majątek rzeczowy został nabyty przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: "ZCP") od podmiotu trzeciego (S.A.). W skład tego majątku zalicza się m.in. ponad 100 maszyn i urządzeń (dalej: "Maszyny") wytworzonych lub nabytych w latach 1955-2007. Wszystkie Maszyny są rzeczami ruchomymi. Przy nabyciu ZCP nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako że czynność zbycia ZCP po stronie sprzedającego była wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Maszyny były użytkowane przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej przez okres co najmniej 6 miesięcy od dnia ich nabycia. Wnioskodawca zamierza dokonać dostaw wyżej wymienionych Maszyn na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy dostawie Maszyn Wnioskodawca ma prawo zastosować zwolnienie od podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy dostawie Maszyn.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei, pod pojęciem "towarów", zgodnie z przepisem art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Z kolei, przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż "Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)". Wobec powyższego w przypadku dostawy Maszyn na rzecz innych podmiotów będziemy mieć do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 i art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem stanowią one rzeczy ruchome. Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT "zwalnia się od podatku: (...) dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego". Z kolei, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 2 ustawy o VAT "przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel". Warunek ten jest spełniony w przedmiotowym przypadku, bowiem mamy do czynienia z ruchomościami, które były używane co najmniej pół roku przez Wnioskodawcę. Mając na uwadze nabycie Maszyn w ramach czynności wyłączonej z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, przy której nie wystąpił w ogóle podatek VAT, w sposób oczywisty Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem podatek taki nie wystąpił i tym samym nie mogło wobec niego przysługiwać prawo do jego odliczenia.

Wobec powyższego spełnione są warunki wskazane w ustawie o VAT, do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy dostawie Maszyn przez Wnioskodawcę. Podobne stanowisko w przedmiotowym zakresie wyraził również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2013 r. o sygn. IPTPP2/443-991/12-4/AW.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy dostawie Maszyn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwaną dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast według art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2 ustawy).

Zauważyć należy, że wyrażony w cytowanym wyżej przepisie art. 43 ust. 2 ustawy, wymóg używania ruchomości odnosi się bezpośrednio do zbywcy i dotyczy faktycznego używania towaru. Przez używanie, w myśl Słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., www.sjp.pwn.pl), należy rozumieć posługiwanie się, wykorzystywanie czegoś w charakterze narzędzia. Nie jest zatem wystarczające samo tylko posiadanie danego towaru, czy też prawa własności do towaru, przez wskazany przepisem czas, jeśli posiadaniu nie będzie towarzyszyć faktyczne wykorzystywanie towaru.

Zatem, dokonującym sprzedaży towaru używanego, w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, jest jedynie taki jego właściciel, który korzysta z towaru w ten sposób, że faktycznie go używa, a nie tylko pobiera z tego towaru pożytki cywilne i inne dochody. Rzecz ruchoma może być uznana za towar używany wyłącznie wówczas, gdy przed sprzedażą była używana przez zbywcę co najmniej przez pół roku. Przez "używanie", o którym mowa w ustawie, należy rozumieć faktyczne posługiwanie się zbywaną rzeczą.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości budynkowych oraz zespołu maszyn i urządzeń służących do produkcji osi napędowych. Majątek rzeczowy został nabyty przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa od podmiotu trzeciego. W skład tego majątku zalicza się m.in. ponad 100 maszyn i urządzeń wytworzonych lub nabytych w latach 1955-2007. Wnioskodawca zamierza dokonać dostaw wyżej wymienionych maszyn. Wszystkie maszyny są rzeczami ruchomymi. Maszyny były użytkowane przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej przez okres co najmniej 6 miesięcy od dnia ich nabycia. Przy nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym maszyn i urządzeń, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy przy nabyciu maszyn, Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz przedmiotowe maszyny były użytkowane przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej przez okres co najmniej 6 miesięcy od dnia ich nabycia. Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dostawa ww. maszyn korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.