IPTPP3/443A-61/13-5/BJ - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym wyrobów gazowych wykorzystywanych na cele opałowe do wytworzenia pary wodnej o wysokich parametrach technicznych w procesie produkcyjnym ciągłej wulkanizacji gumy przy produkcji przewodów i kabli.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2013 r. (data wpływu 8 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 grudnia 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia wyrobów gazowych - jest prawidłowe.

W dniu 8 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia wyrobów gazowych.

W związku z faktem, iż wniosek zawierał braki formalne, tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 grudnia 2013 r. poprzez uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wykorzystuje zakupywany gaz w 100% na cele opałowe do wytworzenia pary wodnej o wysokich parametrach technicznych (temperatura, ciśnienie), w procesie produkcyjnym ciągłej wulkanizacji gumy przy produkcji przewodów i kabli w izolacji i w powłoce gumowej. Wytwarzanie pary wodnej do technologicznego procesu ciągłej wulkanizacji gumy wymaga stałości parametrów technicznych otrzymywanej pary wodnej, nadzorowane przez automatykę kotła sterowanego komputerowo, nieosiągalne w klasycznych kotłach parowych opalanych np. węglem.

Technologia ciągłej wulkanizacji gumy przy produkcji przewodów i kabli została wprowadzona w Fabryce Wnioskodawcy, w latach 2007-2008, w oparciu o dofinansowanie unijnego projektu: "Uruchomienie produkcji przewodów i kabli w izolacji i powłoce gumowej", realizowanego w ramach sektorowego Programu Operacyjnego - Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, lata 2004 - 2006 Priorytet 2 Bezpośrednie wsparcie przedsiębiorstw, Działanie 2.2 Wsparcie konkurencyjności produktowej i technologicznej przedsiębiorstw, Poddziałanie 2.2.1 Wsparcie dla przedsiębiorstw dokonujących nowych inwestycji - umowa Nr SPOWKP/ 2.2.1/1/06/232. Projekt ten został zrealizowany w 100%, zapewniając trwałość osiągania zamierzonych efektów, między innymi minimalne koszty bezpośredniej produkcji (energia elektryczna, cieplna, woda), będące jednym z głównych celów ww. Projektu.

Istotnym innowacyjnym elementem wdrożonej technologii było wdrożenie ciągłej wulkanizacji gumy, na etapie nakładania izolacji i powłoki gumowej na żyły przewodów i kabli. W starej technologii produkcji przewodów i kabli gumowych, po nałożeniu izolacji lub powłoki, przewód lub kabel był przetrzymywany w kadzi parowej przez 24 godziny, co skutkowało długim czasem uzyskania gotowego produktu, a tym samym znacznymi kosztami produkcji. Zastosowanie technologii ciągłej wulkanizacji gumy, pozwoliło na uzyskanie gotowego wyrobu już w momencie zejścia go z linii produkcyjnej. Efektem zastosowania tej nowej technologii, było podwyższenie efektywności energetycznej procesu produkcyjnego przewodów i kabli gumowych.

Od 1 listopada 2013 r., na mocy ustawy z 27 września 2013 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. poz. 1231), wprowadzonych zostało szereg zwolnień od akcyzy. Polska musi implementować postanowienia Dyrektywy Energetycznej w zakresie opodatkowania akcyzą gazu ziemnego, dlatego też przedsiębiorstwa, których dotyczy nowe prawo powinny ustalić, jaka będzie ich sytuacja akcyzowa. Wnioskodawca, w związku z koniecznością podpisania aneksu do umowy z dostawcą, z którym ma zawartą umowę na dostawy gazu, złożyła deklarację nabywcy, określając swoją pozycję, iż sprzedaż gazu na potrzeby Fabryki następuje w 100% do celów zwolnionych od podatku akcyzowego, zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, tj. do celów opałowych przez zakład energochłonny, wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1. Wnioskodawca nabywany gaz wykorzystuje w 100% do celów opałowych. Zgodnie z Nomenklaturą Scaloną, nabywany gaz należy do kodu CN 2711 21 00, co potwierdza pismo informacyjne otrzymane od dostawcy.

2. Wnioskodawca przedmiotowy gaz nabywa od dostawcy krajowego.

3. Wnioskodawca nie posiada statusu pośredniczącego podmiotu gazowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy.

4. Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy, udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w roku 2012 dotyczący całości przedsiębiorstwa wynosi mniej niż 5%.

5. Wnioskodawca nie jest objęty systemami, o których mowa w wezwaniu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawca, wykorzystując nabywane wyroby gazowe w 100% przeznaczone na cele opałowe do wytworzenia pary wodnej o wysokich parametrach technicznych (temperatura, ciśnienie), w procesie produkcyjnym ciągłej wulkanizacji gumy przy produkcji przewodów i kabli w izolacji i w powłoce gumowej, będzie od 1 listopada 2013 r. uprawniona do zastosowania zwolnienia od akcyzy, zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zmianami w brzmieniu obowiązującym na dzień 01.11.2013) tj. do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

2. Czy zgodnie z art. 31b ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zmianami, w brzmieniu obowiązującym na dzień 01.11.2013), w przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w art. 31b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, konieczny jest zapis w umowie lub aneksie do umowy zawartej między sprzedawcą a Wnioskodawcą, mówiący o tym, że:

* wyroby gazowe będą zużywanego w 100% na cele opałowe do wytwarzania pary wodnej o wysokich parametrach technicznych, w procesie produkcyjnym ciągłej wulkanizacji gumy przy produkcji przewodów i kabli w izolacji i w powłoce gumowej podwyższając efektywność energetyczną procesu produkcyjnego,

* czy też, wystarczający będzie zapis - zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, tj. do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Zdaniem Wnioskodawcy - ostatecznie sprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku:

1. Spółka, zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy, nie jest w chwili obecnej zakładem energochłonnym wykorzystującym wyroby gazowe, ponieważ udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej za rok 2012 wynosi mniej niż 5%. Wnioskodawca wykorzystuje zakupywany gaz w 100% na cele opałowe do wytworzenia pary wodnej, użytej w procesie technologicznym ciągłej wulkanizacji gumy przy produkcji przewodów i kabli w izolacji i powłoce gumowej. Uruchomienie produkcji przewodów i kabli w izolacji i powłoce gumowej, w oparciu o dofinansowanie unijne, w swoim zamierzeniu zostało oparte o nową technologię, mającą na celu osiągnięcie dużych oszczędności energetycznych (energia elektryczna, cieplna, woda). Gdyby produkcja tych wyrobów zrealizowana była w starej technologii, Wnioskodawca przekroczyłby ten wskaźnik, stając się podmiotem energochłonnym wykorzystującym wyroby gazowe, w którym udział zakupów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosiłby więcej niż 5% (niestety jest to zdarzenie hipotetyczne, którego Wnioskodawca nie jest w stanie przedstawić w postaci wskaźnika). Uzyskany zatem udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w roku 2012 dotyczący całości przedsiębiorstwa w wysokości mniejszej niż 5% nie daje Wnioskodawcy prawa do zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5.

2. W związku z faktem, iż Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia od akcyzy w przypadku zakupu wyrobów gazowych zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108; poz. 626, z późn. zmianami, w brzmieniu obowiązującym na dzień 01.11.2013), nie musi więc określać tego w umowie lub aneksie do umowy, zawartej między sprzedawcą a Wnioskodawcą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwaną dalej "ustawą" (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, użyte w ustawie określenie "wyroby akcyzowe" oznacza - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy, określenie "wyroby gazowe" oznacza - wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

Zakres opodatkowania akcyzą wyrobów energetycznych, w tym również wyrobów gazowych, został określony w rozdziale 1 działu IV ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy, paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2, a zatem z wyłączeniem paliw silnikowych.

W ww. załączniku nr 1, stanowiącym Wykaz wyrobów akcyzowych, umieszczono:

* pod pozycją 22, z kodem CN 2705 00 00 - gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy i podobne gazy, inne niż gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe;

* pod pozycją 28, z kodem CN 2711 - gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe;

* pod pozycją 34, z kodem CN 2901 - węglowodory alifatyczne;

* pod pozycją 35, z kodem CN 2902 - węglowodory cykliczne.

W myśl art. 9c ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Zgodnie z art. 9c ust. 2 ustawy, za sprzedaż finalnemu nabywcy gazowemu wyrobów gazowych uznaje się czynności, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 1-8, a zatem:

Stosownie do art. 9c ust. 3 ustawy, jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych, zgodnie z art. 9c ust. 4 i 5 ustawy, sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi gazowemu czy finalnemu nabywcy gazowemu oraz może zażądać od nabywcy przedstawienia potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot gazowy, a w razie odmowy jego przedstawienia przez nabywcę - może odmówić sprzedaży wyrobów gazowych po cenie nieuwzględniającej akcyzy.

Stosownie do art. 88 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania wyrobów energetycznych jest ich ilość, wyrażona, w zależności od rodzaju wyrobów, w litrach gotowego wyrobu w temperaturze 15°C lub w kilogramach gotowego wyrobu, albo wartość opałowa, wyrażona w gigadżulach (GJ).

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne, w tym na wyroby gazowe zostały określone w art. 89 ust. 1 i 2 ustawy i wynoszą:

* dla gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ) (art. 89 ust. 1 pkt 13 ustawy);

* dla pozostałych paliw silnikowych - 1.822,00 zł/1000 litrów (art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy);

* dla pozostałych paliw opałowych:

* niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów,

* równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 64,00 zł/1000 kilogramów,

Zasadą jest opodatkowanie obrotu wyrobami gazowymi, tym niemniej ustawodawca przewidział również określone wyłączenia od zasady opodatkowania obrotu tymi wyrobami.

Zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Zatem podmiot ubiegający się o prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, powinien spełniać kumulatywnie obie przesłanki wynikające z ww. przepisu, to jest:

Stosownie do art. 31b ust. 5 ustawy, w przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów.

W myśl art. 31b ust. 10 ustawy, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca wykorzystuje kupowany gaz w całości na cele opałowe do wytworzenia pary wodnej w procesie produkcyjnym ciągłej wulkanizacji gumy przy produkcji przewodów i kabli w izolacji oraz w powłoce gumowej. Zgodnie z Nomenklaturą Scaloną, nabywany gaz należy do kodu CN 2711 21 00 i jest nabywany przez Wnioskodawcę od dostawcy krajowego. Wnioskodawca nie posiada statusu pośredniczącego podmiotu gazowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy.

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy, udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w roku 2012 dotyczący całości przedsiębiorstwa wynosi mniej niż 5%. Wnioskodawca nie jest objęty żadnym z poniższych systemów:

* Europejskim Systemem Handlu Emisjami zgodnie z ustawą z dnia 28 kwietnia 2011 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. Nr 122, poz. 695);

* systemem EMAS (System Ekozarządzania i Audytu), o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) - (Dz. U. Nr 178, poz. 1060);

* systemem utworzonym przez Międzynarodową Organizację do spraw Standaryzacji ISO, zgodnym z ustawą z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2013 r. poz. 1232 z późn. zm.).

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz okoliczności sprawy przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że Spółka nie jest zakładem energochłonnym w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy i nie może korzystać ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, a zatem nie musi wypełniać warunku zwolnienia w postaci odpowiedniego zapisu w umowie ze sprzedawcą wyrobów gazowych, o którym mowa w art. 31b ust. 5 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Inne kwestie przedstawione w opisanym zaistniałym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy podkreślić, iż w postępowaniu w przedmiocie wydania interpretacji, Organ dokonał oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego, natomiast nie dokonuje jakichkolwiek własnych ustaleń faktycznych związanych z postępowaniem podatkowym, o którym mowa w Dziale IV Ordynacji podatkowej. Bowiem wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza granice rozpoznawania danej sprawy i jest rozpatrywany zgodnie z Rozdziałem 1a Działu II Ordynacji podatkowej, który nie przewiduje w tym trybie prowadzenia postępowania podatkowego zmierzającego do ustalenia stanu faktycznego.

Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu sprawy niż przedstawiony we wniosku, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.