IPTPP3/443A-51/13-2/BJ - Opodatkowanie podatkiem akcyzowym dostawy wewnątrzwspólnotowej i eksportu suszu tytoniowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania dostawy wewnątrzwspólnotowej i eksportu suszu tytoniowego - jest prawidłowe.

W dniu 23 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania dostawy wewnątrzwspólnotowej i eksportu suszu tytoniowego.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność pod nazwą A polegającą na produkcji i dystrybucji wyrobów tytoniowych. Jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego oraz posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, obejmujące produkcję, przetwarzanie i magazynowanie wyrobów tytoniowych oraz na przemieszczanie wyrobów akcyzowych między składami podatkowymi w procedurze zawieszenie poboru akcyzy. Wnioskodawca ma zamiar dokonywać wewnątrzwspólnotowej dostawy i eksportu (suszu tytoniowego) do podmiotów niebędących składami podatkowymi oraz pośredniczącymi podmiotami tytoniowymi. Wnioskodawca dokona transportu na własny koszt lub przez wynajętą firmę transportową dostawy ww. suszu tytoniowego na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska lub do kraju trzeciego. Wnioskodawca otrzyma dokument - list przewozowy CMR poświadczający wewnątrzwspólnotową dostawę suszu tytoniowego przy dostawie do innego kraju członkowskiego i odpowiednio eksport w przypadku dostawy do kraju trzeciego. Wnioskodawca dokona sprzedaży ww. towaru bez opodatkowania go podatkiem akcyzowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania

Czy Wnioskodawca prawidłowo nie opodatkuje podatkiem akcyzowym dostawy wewnątrzwspólnotowej i eksportu suszu tytoniowego do podatnika niebędącego składem podatkowym ani też pośredniczącym podmiotem tytoniowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr I08, poz. 626 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 45 ww. załącznika nr 1 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do wyrobów akcyzowych zalicza się susz tytoniowy - bez względu na kod CN.

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy, w przypadku suszu tytoniowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

* nabycie wewnątrzwspólnotowe suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot prowadzący skład podatkowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy;

* sprzedaż suszu tytoniowego innemu podmiotowi niż podmiot prowadzący skład podatkowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy;

* import suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot prowadzący skład podatkowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy;

* zużycie suszu tytoniowego przez pośredniczący podmiot tytoniowy;

* zużycie suszu tytoniowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy do innych celów niż produkcja wyrobów tytoniowych;

* nabycie lub posiadanie suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot prowadzący skład podatkowy, pośredniczący podmiot tytoniowy lub rolnika, który wyprodukował susz tytoniowy, jeżeli nie została od niego zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał jego sprzedaży.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy, eksport to wywóz wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej potwierdzony przez urząd celny, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów lub samochodów poza terytorium Unii Europejskiej.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy, dostawa wewnątrzwspólnotowa to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.

Katalog czynności i stanów faktycznych opodatkowanych podatkiem akcyzowym, których przedmiotem jest susz tytoniowy, został określony w art. 9b ust. 1 ustawy.

W wyżej wymienionych przepisach nie wskazano dostawy wewnątrzwspólnotowej i eksportu suszu tytoniowego jako czynności opodatkowanej podatkiem akcyzowym.

Zdaniem Wnioskodawcy przepisy unijne nie regulują kwestii opodatkowania akcyzą suszu tytoniowego. Susz tytoniowy, w takim znaczeniu, jakie nadano mu w ustawie o podatku akcyzowym w brzmieniu od 1 stycznia 2013 r., nie jest wyrobem tytoniowym ani w rozumieniu tych przepisów, ani w rozumieniu dyrektyw unijnych. Ustawa o podatku akcyzowym, ujmując susz tytoniowy w katalogu wyrobów akcyzowych, opodatkowała go podatkiem akcyzowym w przypadkach, gdy jest on sprzedawany innym podmiotom niż podmioty będące pośredniczącymi podmiotami tytoniowymi lub podmiotami prowadzącymi składy podatkowe. Już w samej wykładni przepisów prawa podatkowego w tym zakresie wnioskuje się, że dostawa wewnątrzwspólnotowa i eksport suszu tytoniowego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Powyższa argumentacja pokrywa się z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów dostępnych na stronach internetowych "www.mf.gov.pl/web/wp/akcyza/wyjaśnienia-komunikaty".

Podobne stanowisko zajmują organy celne - broszura "Informacja dla podmiotów - zasady opodatkowania akcyzą suszu tytoniowego..." wydana przez Urząd Celny w Szczecinie w dniu 16 stycznia 2013 r. Opodatkowanie w Polsce dostawy wewnątrzwspólnotowej i eksportu suszu tytoniowego podatkiem akcyzowym byłoby sprzeczne ponadto z głównym założeniem podatku akcyzowego jako podatku konsumpcyjnego - opodatkowanie towaru tam, gdzie zostanie on poddany konsumpcji. Opodatkowanie suszu tytoniowego w dostawie wewnątrzwspólnotowej i w eksporcie nie wynika również wprost z art. 9b ustawy o podatku akcyzowym, w którym nie jest wprost wskazane, że przedmiotem opodatkowania akcyzą jest dostawa wewnątrzwspólnotowa i eksport suszu tytoniowego. Gdyby intencją ustawodawcy było opodatkowanie tych dwóch stanów faktycznych, to byłyby one wskazane w art. 9b ustawy, analogicznie jak jest to uregulowane w art. 9a odnośnie wyrobów węglowych. Podobne stanowisko Minister Finansów wyraził w ogólnie dostępnych wydanych interpretacjach indywidualnych, np.: interpretacja nr IPPP3/443-415/13-2/SM z 23 lipca 2013 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie oraz interpretacja nr ILPP3/443-20/13-4/TK z 4 lipca 2013 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych - uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwaną dalej "ustawą" (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, określenie "wyroby akcyzowe" oznaczają: wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 45 ww. załącznika nr 1 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do wyrobów akcyzowych zalicza się susz tytoniowy - bez względu na kod CN.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 23b ustawy, pośredniczący podmiot tytoniowy, to podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży suszu tytoniowego, który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności.

Z kolei skład podatkowy to zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego.

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy, w przypadku suszu tytoniowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Za sprzedaż, w myśl art. 9b ust. 2 ustawy, uznaje się czynności, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 1- 8 ustawy, tj.:

Zgodnie z art. 11a ustawy, w przypadku suszu tytoniowego obowiązek podatkowy powstaje z dniem:

W myśl art. 99a ust. 1 ustawy, za susz tytoniowy uznaje się suchy tytoń niebędący jeszcze wyrobem tytoniowym.

Powyższe oznacza, że susz tytoniowy nie jest wyrobem tytoniowym w rozumieniu ustawy.

Odnośnie zaś przepisów unijnych podkreślić należy, iż przepisy te nie regulują kwestii opodatkowania akcyzą suszu tytoniowego.

Zatem susz tytoniowy, w takim znaczeniu, jakie nadano mu w przepisach, nie jest wyrobem tytoniowym ani w rozumieniu przepisów krajowych, ani w rozumieniu przepisów unijnych.

Natomiast susz tytoniowy jako wyrób wymieniony w załączniku nr 1 do ustawy jest wyrobem akcyzowym podlegającym przepisom zawartym w ustawie o podatku akcyzowym.

Zgodnie zaś z art. 99a ust. 3 ustawy stawka akcyzy na susz tytoniowy wynosi 218,40 zł za każdy kilogram. Natomiast stosownie do art. 99a ust. 4 pkt 2 ustawy, w przypadku sprzedaży suszu tytoniowego innemu podmiotowi niż podmiot prowadzący skład podatkowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy - bez jego oznaczenia znakami akcyzy, stawka akcyzy wynosi 436,80 zł za każdy kilogram.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy, dostawa wewnątrzwspólnotowa to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.

Stosownie zaś do art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy, eksport to wywóz wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej potwierdzony przez urząd celny, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów lub samochodów poza terytorium Unii Europejskiej.

Z opisu zdarzeń przyszłych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego, posiadającym zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, obejmujące produkcję, przetwarzanie i magazynowanie wyrobów tytoniowych oraz posiadającym zezwolenie na przemieszczanie wyrobów akcyzowych między składami podatkowymi w procedurze zawieszenie poboru akcyzy. Wnioskodawca ma zamiar dokonywać wewnątrzwspólnotowej dostawy i eksportu (suszu tytoniowego) do podmiotów niebędących składami podatkowymi oraz pośredniczącymi podmiotami tytoniowymi. Wnioskodawca dokona transportu na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska lub do kraju trzeciego na własny koszt i otrzyma dokumenty poświadczające wewnątrzwspólnotową dostawę oraz eksport suszu tytoniowego.

Odnosząc okoliczności sprawy przedstawione we wniosku do powyższych przepisów prawa podatkowego, zauważyć należy, iż katalog czynności i stanów faktycznych opodatkowanych podatkiem akcyzowym, których przedmiotem jest susz tytoniowy, został określony w art. 9b ust. 1 ustawy (z uwzględnieniem zapisów art. 9b ust. 2 i art. 9a ust. 2 pkt 1-8). W ww. przepisach nie wskazano dostawy wewnątrzwspólnotowej oraz eksportu suszu tytoniowego jako czynności opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz okoliczności sprawy przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że czynności planowane przez Wnioskodawcę, to jest dostawa wewnątrzwspólnotowa oraz eksport suszu tytoniowego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, iż w postępowaniu w przedmiocie wydania interpretacji, Organ dokonał oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego, natomiast nie dokonuje jakichkolwiek własnych ustaleń faktycznych związanych z postępowaniem podatkowym, o którym mowa w Dziale IV Ordynacji podatkowej. Bowiem wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza granice rozpoznawania danej sprawy i jest rozpatrywany zgodnie z Rozdziałem 1a Działu II Ordynacji podatkowej, który nie przewiduje w tym trybie prowadzenia postępowania podatkowego zmierzającego do ustalenia stanu faktycznego.

Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu sprawy niż przedstawiony we wniosku, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.