IPTPP3/443-55/11-2/IB - Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z zakupów związanych z realizacją projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2011 r. (data wpływu 24 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z zakupów związanych z realizacją projektu p.n. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 24 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z zakupów związanych z realizacją projektu p.n. "Utworzenie placu z zestawem urządzeń do ćwiczeń ruchowych".

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. ze 100% udziałem Województwa... zajmuje się działalnością medyczną tj. rehabilitacją dzieci i młodzieży w większości finansowaną przez Narodowy Fundusz Zdrowia. Jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność medyczna jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Działalność niemedyczna (stołówka pracownicza, wynajem pomieszczeń) jest sprzedażą opodatkowaną. W 2010 r. sprzedaż opodatkowana stanowiła 1,03% sprzedaży ogółem. Zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 spółka nie ma prawa do odliczenia wskaźnikiem proporcji VAT naliczonego.

Spółka złożyła wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi pod nazwą "...", na zakup i montaż zestawu urządzeń do ćwiczeń ruchowych tj. Pylon szt. 2, Biegacz wolnostojący szt. 1, Drabinka szt. 1, Podciąg nóg szt. 1, Tablica informacyjna szt. 1, Twister-wahadło szt. 1, Wyciąg górny szt. 1, Wyciskanie siedząc szt. 1,. Urządzenia służą do ćwiczeń całego ciała: nóg ramion, brzucha i pleców tzn. wspomagających zdrowy styl życia, kształtowanie prawidłowej postawy, poprawiające koordynację ruchową, krążenie krwi, masujące i usprawniające.

Zestaw urządzeń do ćwiczeń ruchowych będzie wykorzystywany do działalności Spółki z o.o. tj. rehabilitacji dzieci i młodzieży oraz dorosłych przebywających na turnusach rehabilitacyjnych oraz nieodpłatnie dla mieszkańców wsi i okolic.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka z o.o. dokonując zakupów i płacąc je w wartości brutto ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur poniesionych na zakup w związku z realizacją projektu.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce z o.o. w nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT od zakupów związanych z realizacją projektu, ponieważ projekt realizowany jest na rzecz usług zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tj. odliczenia dokonuje podatnik oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Artykuł 90 ust. 1 ustawy stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot o których mowa w ust. 1 to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl ust. 3 cytowanego artykułu proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 4, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Ponadto art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy określa, iż w przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Z powyższych przepisów wynika, iż odliczenie podatku naliczonego w całości jest możliwe jedynie w sytuacji, gdy istnieje bezsporny związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie Wnioskodawca w momencie dokonania zakupu ma obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też zwolnionymi z tego podatku, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

W sytuacji, gdy zakupy związane są zarówno z działalnością opodatkowaną jak i zwolnioną od podatku, a Wnioskodawca nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, ma on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z proporcją obliczoną według zasad określonych przepisami art. 90 ustawy o VAT. Jednakże zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT ma zastosowanie wyłącznie do zakupów związanych z wykonywaniem czynności podlegających ustawie o VAT tj. opodatkowanych i zwolnionych.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zajmuje się działalnością medyczną tj. rehabilitacją dzieci i młodzieży w większości finansowaną przez Narodowy Fundusz Zdrowia, która jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Dodatkowo prowadzona jest również działalność niemedyczna (stołówka pracownicza, wynajem pomieszczeń) będąca sprzedażą opodatkowaną, która w 2010 r. stanowiła 1,03% sprzedaży ogółem.

Spółka złożyła wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, dla projektu p.n. "...", tj. na zakup i montaż zestawu urządzeń do ćwiczeń ruchowych. Przedmiotowy projekt będzie realizowany na rzecz usług zwolnionych z VAT - zestaw urządzeń do ćwiczeń ruchowych będzie wykorzystywany do rehabilitacji dzieci i młodzieży oraz dorosłych przebywających na turnusach rehabilitacyjnych oraz nieodpłatnie dla mieszkańców wsi i okolic.

W tym miejscu należy wskazać, iż nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

Z powyższego wynika, iż jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż skoro zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu będą służyły jedynie czynnościom zwolnionym (rehabilitacji dzieci i młodzieży oraz dorosłych przebywających na turnusach rehabilitacyjnych) oraz nie podlegającym opodatkowaniu (nieodpłatne udostępnianie dla mieszkańców wsi Suchy Bór i okolic), to nie znajduje tu zastosowania przepis art. 90 ustawy o VAT o odliczeniu częściowym według proporcji.

Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących nabycie przedmiotowego sprzętu ponieważ nie zostanie spełniony podstawowy warunek o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabytych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Spółka z o.o. nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dokonane zakupy w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.