IPTPP3/443-38/11-4/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia z dnia 7 czerwca 2011 r. (data wpływu 9 czerwca 2011 r.) uzupełnionego pismem z dnia 12 września 2011 r. (data wpływu 15 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki przy sprzedaży lokali mieszkalnych łącznie z prawem do korzystania z miejsc postojowych (parkingowych) w garażu podziemnym i zlokalizowanych na zewnątrz jednak w obrębie terenu objętego inwestycją - jest prawidłowe

W dniu 9 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 12 września 2011 r. (data wpływu 15 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki przy sprzedaży lokali mieszkalnych łącznie z prawem do korzystania z miejsc postojowych (parkingowych) w garażu podziemnym i zlokalizowanych na zewnątrz jednak w obrębie terenu objętego inwestycją.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

NAZWA INWESTYCJI: zespół budynków mieszkalnych wielorodzinnych "A" i "B" z garażem podziemnym.

PARAMETRY INWESTYCJI:

budynek "A" - powierzchnia zabudowy 1213,49 m ²

* powierzchnia użytkowa 3147,13 m ²

* powierzchnia całkowita 4853,96 m ²

* kubatura 17583,47 m ²

* ilość lokali mieszkalnych 64

Budynek "B" - powierzchnia zabudowy 1004,30 m ²

* powierzchnia użytkowa 2644,51 m ²

* powierzchnia całkowita 4017,20 m ²

* kubatura 14552,31 m ²

* ilość lokali mieszkalnych 48

Garaż (z miejscami postojowymi) - powierzchnia zabudowy 1555,70 m ²

* kubatura 4884,90 m ²

* ilość miejsc postojowych 57

Stanowiska postojowe zewnętrzne zlokalizowane na terenie objętym inwestycją

* powierzchnia 885,28 m ²

* ilość miejsc postojowych 60

PODSTAWA REALIZACJI INWESTYCJI: Decyzja o warunkach zabudowy wydana przez Burmistrza Miasta.

Pozwolenie na budowę - decyzja wydana przez Starostwo Powiatowe.

ISTOTNE INFORMACJE: inwestycja obejmuje realizację dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych o wysokości czterech kondygnacji nadziemnych, połączonych wspólnym garażem podziemnym wraz z miejscami postojowymi zewnętrznymi, drogami wewnętrznymi oraz urządzeniami budowlanymi w postaci przyłączy energetycznego, wodociągowego, kanalizacji sanitarnej i gazowej, dwóch zjazdów publicznych.

Zespół przedmiotowych dwóch budynków mieszkalnych połączonych wspólnym garażem podziemnym stanowi jedną nierozłączną bryłę, w której znajduje się 112 lokali mieszkalnych, a w garażu podziemnym 57 miejsc postojowych przynależnych do lokali mieszkalnych w budynku "A" i "B", pozostałe miejsca postojowe zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy pkt V.11 są zlokalizowane w granicach terenu objętego inwestycją.

W uzupełnieniu z dnia 15 września 2011 r. Wnioskodawca dodał, iż jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 15 września 2011 r.):

Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować sprzedaż lokali mieszkalnych łącznie z prawem do korzystania z miejsc postojowych (podziemnych i zewnętrznych), niewyodrębnionych, dokonywanych w ramach jednego aktu notarialnego objętych społecznym programem mieszkaniowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. obiekt jest obiektem budownictwa mieszkaniowego (art. 2 pkt 12 ustawy o VAT) i należy go sklasyfikować w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 tj. "Budynki mieszkalne". Zgodnie z objaśnieniami są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.

Wszystkie lokale mieszkalne należy zaliczyć do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, ponieważ powierzchnia użytkowa nie przekroczy 150 m ² (art. 41 pkt 12 ustawy o VAT).

W ramach nieruchomości będzie sprzedawana odrębna własność lokalu mieszkalnego z przynależnymi pomieszczeniami: piwnica, prawo do korzystania z miejsca postojowego wewnętrznego lub zewnętrznego, oraz przynależnym udziałem w częściach wspólnych. Sprzedaż miejsca postojowego nie będzie stanowić odrębnego przedmiotu własności i nie będzie miało odrębnej księgi wieczystej a korzystanie będzie się odbywało w sposób określony w akcie notarialnym.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokalu mieszkalnego łącznie z prawem do korzystania z miejsca postojowego podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT (obecnie 8%).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Artykuł 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Jak stanowi art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a cyt. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy - rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Artykuł 41 ust. 12b ustawy stanowi, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędnym jest zatem określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje - mieszkalne czy użytkowe. Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niniejszej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Stosownie natomiast do ust. 4 powołanego artykułu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami przynależnymi".

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.

Według art. 3 ust. 1 powyższej ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali, właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Jednakże stosownie do ust. 2 ww. artykułu nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), za część składową nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Z kolei art. 47 § 1 k.c. stanowi, że część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług realizuje inwestycję polegającą na budowie dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych o wysokości czterech kondygnacji nadziemnych, połączonych wspólnym garażem podziemnym wraz z miejscami postojowymi zewnętrznymi, drogami wewnętrznymi oraz urządzeniami budowlanymi w postaci przyłączy energetycznego, wodociągowego, kanalizacji sanitarnej i gazowej, dwóch zjazdów publicznych.

Zespół przedmiotowych dwóch budynków mieszkalnych połączonych wspólnym garażem podziemnym stanowi jedną nierozłączną bryłę, w której znajduje się 112 lokali mieszkalnych, a w garażu podziemnym 57 miejsc postojowych przynależnych do lokali mieszkalnych w budynku "A" i "B", pozostałe miejsca postojowe zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy pkt V.11 są zlokalizowane w granicach terenu objętego inwestycją.

Ww. obiekt jest obiektem budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanym w PKOB w dziale 11 "Budynki mieszkalne", w którym powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie przekroczy 150 m ^2, przez co należy je zaliczyć do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W ramach nieruchomości będzie sprzedawana odrębna własność lokalu mieszkalnego z przynależnymi pomieszczeniami: piwnica, prawo do korzystania z miejsca postojowego wewnętrznego lub zewnętrznego, oraz przynależnym udziałem w częściach wspólnych. Sprzedaż miejsca postojowego nie będzie stanowić odrębnego przedmiotu własności i nie będzie miało odrębnej księgi wieczystej, a korzystanie będzie się odbywało w sposób określony w akcie notarialnym.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki dla sprzedaży dokonywanych w ramach jednego aktu notarialnego lokali mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, łącznie z prawem do korzystania z niewyodrębnionych miejsc postojowych (podziemnych i zewnętrznych).

Z powyższego wynika więc, iż miejsce postojowe znajdujące się zarówno w podziemnej części budynku mieszkalnego jak i na terenie objętym inwestycją, jest częścią nieruchomości wspólnej. Nie ma możliwości nabycia prawa do korzystania z miejsca postojowego w oderwaniu do nabycia samego lokalu mieszkalnego, jako że niewyodrębnione miejsca postojowe nie są w opisanym przypadku samodzielnymi lokalami użytkowymi. Faktem jest, że miejsca postojowe na powierzchni działki nie pełnią funkcji mieszkaniowych, stanowią jednak integralną część samodzielnego lokalu mieszkalnego. Miejsca postojowe zarówno te usytuowane w pomieszczeniu garażowym, jak również te na powierzchni działki nie są wyodrębniane jako oddzielna nieruchomość, nie można ich zatem nabyć w oderwaniu od lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji powyższego, jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, w ramach którego określono sposób korzystania z części nieruchomości wspólnej w ten sposób, że przydzielono nabywcy prawo do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego o konkretnej powierzchni, znajdującego się w części podziemnej budynku lub na powierzchni działki, które jest integralnie związane z prawem własności lokalu mieszkalnego, to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji i na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 2 pkt 12 ustawy podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT, z uwzględnieniem art. 41 ust. 12b ustawy.

Reasumując, w sprawie będącej przedmiotem zapytania sprzedaż prawa własności lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z niewyodrębnionego miejsca postojowego zarówno w garażu podziemnym jak i na terenie działki objętej inwestycją, podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego, tj. 8%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.