IPTPP2/4512-12/15-4/IR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2015 r. (data wpływu 8 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy wydzielonego lokalu niemieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 8 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy wydzielonego lokalu niemieszkalnego.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 lutego 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1 sierpnia 1998 r., jest to działalność w zakresie sprzedaży hurtowej komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania (PKD 46.51.Z). W działalności gospodarczej wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zakupił 26 października 2011 r. lokal niemieszkalny za kwotę 341 600,00 zł (trzysta czterdzieści jeden tysięcy sześćset złotych), stanowiący odrębną nieruchomość, znajdujący się na pierwszej kondygnacji w budynku mieszkalnym położonym w....... Aktem notarialnym Nr rep....., lokal został nabyty od osoby fizycznej -....... Budynek, w którym znajduje się lokal został wybudowany w latach sześćdziesiątych, pierwszym jego właścicielem był Urząd Miasta......, kolejnym właścicielem byli.... Własność lokalu uregulowana jest księgą wieczystą.......

W stosunku do wydzielonego lokalu użytkowego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czynność zakupu lokalu niemieszkalnego nie podlegała VAT i Wnioskodawca zapłacił od tej czynności podatek p.c.c. W okresie od dnia zakupu do dnia 31 grudnia 2014 r. Zainteresowany ponosił wydatki na ulepszenie tego lokalu, kwota wydatków wyniosła 50 626,80 zł, od wydatków na ulepszenie tego obiektu przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT i VAT został odliczony. Kwota wydatków poniesiona na ulepszenie tego obiektu nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Lokal ten w latach 2011-2013 był wynajmowany Spółce z o.o. Aktualnie Wnioskodawca podjął działania w zakresie podziału tego lokalu na dwa odrębne zgodnie z prawem budowlanym. Jeden z tych lokali planuje sprzedać w 2015 r.

W piśmie z dnia 20 lutego 2015 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa wydzielonego lokalu niemieszkalnego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Do pierwszego zasiedlenia ww. lokalu doszło w momencie podpisania umowy najmu lokalu z firmą.... Sp. z o.o. w dniu 28 października 2011 r., w ramach czynności opodatkowanych. Umowa wynajmu lokalu została rozwiązana 20 listopada 2013 r. Od dnia zawarcia umowy wynajmu lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Lokal w stanie ulepszonym był wykorzystywany do czynności opodatkowanych od 26 października 2011 r. Kwota wydatków poniesiona na ulepszenie tego obiektu nie przekroczyła 30% i dotyczyła całego lokalu w równych częściach, proporcjonalnie do powierzchni, zarówno tego, który będzie sprzedany i tego, który pozostaje nadal Wnioskodawcy własnością i służy mu do prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż wydzielonego lokalu niemieszkalnego będzie czynnością zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż wydzielonego lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10. Sprzedaż wydzielonego lokalu niemieszkalnego nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło z chwilą nabycia ww. lokalu przez...... od Urzędu Miasta...... w 2011 r. Ponadto od dnia zakupu do dnia planowanego zbycie tego lokalu minęło więcej niż 2 lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez "podatników" w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i najem, dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać, że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, objętych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolnieniem od podatku, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych.

Jednocześnie zauważyć należy, iż kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy - obowiązujący od dnia 1 stycznia 2014 r. - w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania. W działalności gospodarczej wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zakupił 26 października 2011 r. lokal niemieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość, znajdujący się na pierwszej kondygnacji w budynku mieszkalnym. Aktem notarialnym Nr rep....., lokal został nabyty od osoby fizycznej. Budynek, w którym znajduje się lokal został wybudowany w latach sześćdziesiątych, pierwszym jego właścicielem był Urząd Miasta. W stosunku do wydzielonego lokalu użytkowego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czynność zakupu lokalu niemieszkalnego nie podlegała VAT i Wnioskodawca zapłacił od tej czynności podatek p.c.c. W okresie od dnia zakupu do dnia 31 grudnia 2014 r. Zainteresowany ponosił wydatki na ulepszenie tego lokalu, od których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT i VAT został odliczony. Kwota wydatków poniesiona na ulepszenie tego obiektu nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Lokal ten w latach 2011-2013 był wynajmowany Spółce z o.o. Aktualnie Wnioskodawca podjął działania w zakresie podziału tego lokalu na dwa odrębne zgodnie z prawem budowlanym. Jeden z tych lokali planuje sprzedać w 2015 r. Nadto Wnioskodawca wskazał, iż dostawa wydzielonego lokalu niemieszkalnego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Do pierwszego zasiedlenia ww. lokalu doszło w momencie podpisania umowy najmu lokalu w dniu 28 października 2011 r., w ramach czynności opodatkowanych. Umowa wynajmu lokalu została rozwiązana 20 listopada 2013 r. Od dnia zawarcia umowy wynajmu lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Lokal w stanie ulepszonym był wykorzystywany do czynności opodatkowanych od 26 października 2011 r. Kwota wydatków poniesiona na ulepszenie tego obiektu nie przekroczyła 30% i dotyczyła całego lokalu w równych częściach, proporcjonalnie do powierzchni, zarówno tego, który będzie sprzedany i tego, który pozostaje nadal Wnioskodawcy własnością i służy mu do prowadzenia działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż dostawa wydzielonego lokalu niemieszkalnego - jak wskazał Wnioskodawca - nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Należy bowiem zauważyć, iż ww. lokal będący przedmiotem dokonanych ulepszeń, których wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej wydzielonej części tego lokalu był przedmiotem najmu od października 2011 r. do listopada 2013 r. Tym samym ww. lokal niemieszkalny został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu w październiku 2011 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą przedmiotowego lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wobec powyższego uznać należy, iż dostawa wydzielonego lokalu niemieszkalnego będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania transakcji zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy.

Tym samym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za prawidłowe. Jakkolwiek Wnioskodawca we własnym stanowisku za błędny przyjął moment pierwszego zasiedlenia, to jednak wywiódł prawidłowy skutek prawny w zakresie zwolnienia od podatku VAT planowanej dostawy ww. lokalu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.