IPTPP2/443-950/13-2/PR - Możliwość opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania nakładów poniesionych w związku z przebudową linii energetycznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania nieodpłatnego przekazania nakładów poniesionych w związku z przebudową linii energetycznych - jest prawidłowe.

W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie braku obowiązku opodatkowania nieodpłatnego przekazania nakładów poniesionych w związku z przebudową linii energetycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. z siedzibą w X, dalej Spółka działa głównie w branży produkcji i obróbki wyrobów metalowych dla przemysłu elektromaszynowego i motoryzacyjnego. Jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka realizuje inwestycje w zakresie rozbudowy hali produkcyjnej. Po ukończeniu inwestycji, Spółka będzie prowadziła działalność produkcyjną i będzie osiągała przychody ze sprzedaży wyprodukowanych wyrobów gotowych.

Projektowana inwestycja kolidowała z siecią energetyczną, będącą własnością S.A., przechodzącą przez działki, na których była planowana inwestycja rozbudowy hali produkcyjnej, tym samym niezbędna była zmiana lokalizacji przedmiotowego odcinka sieci. W związku z tym, że sieć elektroenergetyczna kolidowała z rozbudową hali produkcyjnej Spółka zobowiązała się na podstawie zawartej umowy z firmą S.A. na pokrycie wszystkich kosztów związanych ze zmianą lokalizacji urządzeń elektroenergetycznych.

Po uzgodnieniu zakresu prac z S.A., Spółka zleciła prace modernizacyjne wykonawcy ponosząc ich koszty. W m-c wrześniu 2012 r. przeprowadzono modernizację linii energetycznych, przechodzących przez działki, na których jest rozbudowa hali produkcyjnej. Spółka, w związku z dokonanymi zakupami usług, odliczyła podatek naliczony wynikający z faktury VAT wystawionej przez wykonawcę robót.

Na podstawie aneksu do umowy zawartego pomiędzy Spółką a S.A. inwestor zobowiązał się do przeniesienia na S.A., w drodze nieodpłatnego świadczenia usług, przekazania własności nowo wybudowanych urządzeń w związku z usunięciem kolizji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), w celu wyeliminowania wątpliwości co do stosowania obowiązujących przepisów ustawy o VAT, Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:

Czy wykonanie opisanych powyżej usług na sieci elektroenergetycznej w momencie nieodpłatnego przekazania na rzecz S.A. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatne przekazanie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonanie usługi modernizacji sieci energetycznej na majątku, stanowiącym własność S.A., w drodze nieodpłatnego przekazania usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadniając własne stanowisko Spółka wskazała, że zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy opodatkowaniu podlega wyłącznie nieodpłatne przekazanie usług inne niż związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Aby nieodpłatne przekazanie usług zostało zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

W przypadku niespełnienia chociażby jednego warunku wyklucza opodatkowanie.

Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego, ale świadczone nieodpłatnie usługi są ściśle związane z prowadzeniem przez Spółkę działalności. Po zakończeniu inwestycji, Spółka będzie prowadziła działalność produkcyjną w zakresie produkcji i obróbki precyzyjnych wyrobów metalowych dla przemysłu motoryzacyjnego i będzie osiągała przychody z tytułu sprzedaży wyprodukowanych wyrobów gotowych.

W tym miejscu Spółka powołuje się na wybrane pisma organów podatkowych potwierdzające jej stanowisko:

* stwierdzić należy, że opisane we wniosku nieodpłatne przekazanie nakładów na sieć elektroenergetyczną nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - VAT należny na podst. art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 5 sierpnia 2009 r. wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy sygn. ITPP2/443-401a/09/AW oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2009 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPP1/443-2072/08-7/AW, w których uznano, że nieodpłatne świadczenie usług przekazane na rzecz Przedsiębiorstwa Energetycznego nie podlega opodatkowaniu i w związku z powyższym nie dokumentuje się tej czynności poprzez wystawienie faktury wewnętrznej i odprowadzenie VAT należnego.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż przebudowa linii kablowych jest ściśle związana z prowadzonym przedsiębiorstwem i była warunkiem uzyskania pozwolenia na rozbudowę hali produkcyjnej, z którego po zakończeniu inwestycji Spółka będzie czerpała zyski. Bez wykonania przedmiotowych prac inwestycja nie mogła zostać zrealizowana. Skoro przebudowa sieci energetycznej ma związek z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem, oznacza to, iż w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu, ponieważ nie zostanie spełniona jedna z przesłanek warunkująca zrównanie nieodpłatnego świadczenia usług z odpłatnym świadczeniem usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast przez świadczenie usług - w świetle art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Z powyższego jednoznacznie wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. przepisach, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

Wobec powyższego, dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a tym samym za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca działa głównie w branży produkcji i obróbki wyrobów metalowych dla przemysłu elektromaszynowego i motoryzacyjnego. Jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka realizuje inwestycje w zakresie rozbudowy hali produkcyjnej. Po ukończeniu inwestycji, Spółka będzie prowadziła działalność produkcyjną i będzie osiągała przychody ze sprzedaży wyprodukowanych wyrobów gotowych.

Projektowana inwestycja kolidowała z siecią energetyczną, będącą własnością S.A., przechodzącą przez działki, na których była planowana inwestycja rozbudowy hali produkcyjnej, tym samym niezbędna była zmiana lokalizacji przedmiotowego odcinka sieci. W związku z tym, że sieć elektroenergetyczna kolidowała z rozbudową hali produkcyjnej Spółka zobowiązała się na podstawie zawartej umowy z firmą S.A. na pokrycie wszystkich kosztów związanych ze zmianą lokalizacji urządzeń elektroenergetycznych. Po uzgodnieniu zakresu prac z S.A., Spółka zleciła prace modernizacyjne wykonawcy ponosząc ich koszty. W m-c wrześniu 2012 r. przeprowadzono modernizację linii energetycznych, przechodzących przez działki, na których jest rozbudowa hali produkcyjnej. Spółka w związku z dokonanymi zakupami usług, odliczyła podatek naliczony wynikający z faktury VAT wystawionej przez wykonawcę robót.

Na podstawie aneksu do umowy zawartego pomiędzy Spółką a S.A. inwestor zobowiązał się do przeniesienia na S.A. w drodze nieodpłatnego świadczenia usług przekazania własności nowo wybudowanych urządzeń w związku z usunięciem kolizji.

Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, iż stosownie do treści art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Jak stanowi § 2 cyt. przepisu, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych (art. 47 § 3 k.c.).

W art. 48 k.c. postanowiono, iż z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Ponadto, w myśl art. 49 § 1 k.c., urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 49 § 2 k.c., osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń, o których mowa w § 1, i jest ich właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca, który przyłączył urządzenia do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba że w umowie strony postanowiły inaczej. Z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także przedsiębiorca.

Zaznaczyć należy, iż przesłanka wynikająca art. 49 § 1 k.c. jest spełniona z chwilą podłączenia wymienionych w tym przepisie urządzeń do sieci należących do przedsiębiorstwa lub zakładu.

W świetle powołanych przepisów Kodeksu cywilnego wskazać należy, iż Wnioskodawca w momencie nieodpłatnego przekazania przebudowanego kolidującego odcinka sieci nie jest/nie będzie właścicielem przedmiotowej inwestycji, bowiem odcinek ten jest/będzie już włączony do sieci i stanowiąc część istniejącej sieci należącej do podmiotu zarządzającego tą siecią, stanowi/będzie stanowić jedną całość. Tym samym, nieodpłatne przekazanie przebudowanego odcinka sieci do podmiotu zarządzającego daną siecią należy traktować jako świadczenie usług, bowiem jest to w istocie przekazanie jedynie poniesionych nakładów.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca dokonując przebudowy fragmentu sieci elektroenergetycznej dąży do zapewnienia sobie źródła przychodów, które są uzyskiwane z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej - przedmiotowa inwestycja jest realizowana z myślą o interesie gospodarczym Wnioskodawcy, jakim jest rozbudowa hali produkcyjnej, w której będzie prowadzona działalność gospodarcza.

Zatem przekazanie przez Wnioskodawcę nakładów poniesionych w związku z przebudową fragmentu sieci elektroenergetycznej, będącej własnością innego podmiotu, stanowi na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie usług - w przedmiotowej sytuacji nieodpłatne.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż z uwagi na niespełnienie jednej z przesłanek, warunkujących zrównanie nieodpłatnego świadczenia usług z odpłatnym świadczeniem usług (istnieje związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy) - ww. nieodpłatne przekazanie na rzecz S.A. nakładów poniesionych w związku z przebudową linii jako świadczenie usług nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego/zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.