IPTPP2/443-779/12-4/JS - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy przez spółkę z o.o. w upadłości likwidacyjnej budynku wraz z gruntem, których stan techniczny uniemożliwia dalsze użytkowanie.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2012 r. (według daty wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi, 10 września 2012 r. - do BKIP w Piotrkowie Trybunalskim), uzupełnionym pismem z dnia 26 listopada 2012 r. (data wpływu 29 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynku wraz z gruntem - jest prawidłowe.

W dniu 7 września 2012 r. do Izby Skarbowej w Łodzi wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynku wraz z gruntem.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 listopada 2012 r. (data wpływu 29 listopada 2012 r.) poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego oraz podmiotu wnoszącego wniosek, będący przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w upadłości likwidacyjnej jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca dokona sprzedaży (dostawy) terenu budowlanego, wchodzącego w skład masy upadłości. Na tym terenie usytuowany jest budynek. Budynek jest w znacznym stopniu zniszczony (stan ten spowodowany jest pożarem, który wybuchł w tym budynku kilka lat temu). Sama konstrukcja budynku jest zachowana, lecz jego stan uniemożliwia dalsze użytkowanie. Budynek ten wybudowany został w latach 70-tych XX wieku, nigdy nie były ponoszone na niego nakłady. Nie doszło do jego pierwszego zasiedlenia. Budynek znajduje się na terenie przeznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania pod zabudowę przemysłową.

W związku z powyższym, przedmiotem sprzedaży (dostawy) będzie uszkodzony budynek wraz z gruntem budowlanym, na którym jest on usytuowany.

W związku z powyższym zdarzeniem przyszłym powstaje pytanie, czy budynek, którego stan techniczny uniemożliwia dalsze użytkowanie, spełnia definicję budynku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - a tym samym, czy dochodzi do dostawy budynku, czy w istocie jedynie do dostawy terenu przeznaczonego pod zabudowę.

W piśmie z dnia 26 listopada 2012 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż budynek, o którym mowa we wniosku, jest trwale związany z gruntem. W stosunku do przedmiotowego budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowy budynek nie był oddany w najem ani dzierżawę. Przedmiotowy budynek nie jest przeznaczony do rozbiórki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dostawa budynku, którego stan techniczny nie pozwala na dalsze użytkowanie, ze względu na uszkodzenia powstałe w efekcie wybuchu pożaru, wraz z gruntem przeznaczonym pod zabudowę, na którym ten budynek się znajduje, będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa budynku, który uległ w znacznym stopniu uszkodzeniu, będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług, przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ewentualnie w pkt 10a tejże ustawy, przyjmując, że spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki do jego zastosowania. Samo uszkodzenie budynku, które nie narusza jego konstrukcji, nie powoduje, że obiekt ten nie może być uznany za budynek, w rozumieniu przywołanych powyżej przepisów. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia budynku. Dlatego też, należy się odwołać do przedmiotowej definicji, zawartej w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Zgodnie z art. 3 pkt 2 przywołanej ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Budynek, który będzie przedmiotem niniejszej dostawy, posiada zachowaną konstrukcję, fundamenty oraz dach, a zatem spełnia definicję budynku przewidzianą w prawie budowlanym. Dlatego też w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym dojdzie w istocie do dostawy budynku.

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dostawa budynku, którego stan techniczny uniemożliwia dalsze użytkowanie, spełniającego jednak definicję budynku, zawartą w prawie budowlanym, będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług, przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ewentualnie w pkt 10a tejże ustawy, przyjmując, że spełnione zostaną pozostałe ustawowe przesłanki do zastosowania tego zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W art. 41 ust. 1 ustawy postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział jednakże opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy zauważyć, iż kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, będący podatnikiem podatku od towarów i usług, dokona sprzedaży (dostawy) terenu budowlanego, wchodzącego w skład masy upadłości. Na tym terenie usytuowany jest budynek. Budynek jest w znacznym stopniu zniszczony (stan ten spowodowany jest pożarem, który wybuchł w tym budynku kilka lat temu). Sama konstrukcja budynku jest zachowana, lecz jego stan uniemożliwia dalsze użytkowanie. Budynek ten wybudowany został w latach 70-tych XX wieku, nigdy nie były ponoszone na niego nakłady. Nie doszło do jego pierwszego zasiedlenia. Budynek znajduje się na terenie przeznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania pod zabudowę przemysłową.

Zainteresowany wskazał, iż przedmiotem sprzedaży (dostawy) będzie uszkodzony budynek wraz z gruntem budowlanym, na którym jest on usytuowany. Przedmiotowy budynek jest trwale związany z gruntem. W stosunku do tego budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowy budynek nie był oddany w najem ani dzierżawę. Przedmiotowy budynek nie jest przeznaczony do rozbiórki.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, odnosi się wprost do budynków, budowli lub ich części, a nie do ich wartości, czy innych parametrów. W związku z tym, w sprawie będącej przedmiotem zapytania, dla zastosowania zwolnienia od podatku nie będzie miał znaczenia stan techniczny, a jedynie przesłanki wskazane wprost w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów prawa oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowego budynku będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi nie miało dotąd miejsca. Bowiem - jak wskazał Wnioskodawca - przedmiotowy budynek nie był oddany w najem ani dzierżawę.

Wobec powyższego należy uznać, że dostawa budynku nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Sprzedaż ta będzie natomiast korzystać ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ Wnioskodawcy w stosunku do przedmiotowego budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zainteresowany również nie ponosił nakładów na ten budynek.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż dostawa przedmiotowego budynku będzie zwolniona od podatku, zbycie gruntu, na którym ten budynek jest posadowiony, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy, będzie korzystać również ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Reasumując, planowana dostawa przedmiotowego budynku wraz z gruntem, na którym ten budynek jest posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 29 ust. 5 ustawy.

Wobec powyższego oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, w którym Zainteresowany uwzględnia prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należało uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.