IPTPP2/443-61/12-9/IR - Zasady dokumentowania i rozliczenia sprzedaży złomu srebrowego w ujęciu ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2011 r. (data wpływu 18 stycznia 2012 r.) uzupełnione pismami: z dnia 26 marca 2012 r. (data wpływu 28 marca 2012 r.) i z dnia 23 kwietnia 2012 r. (data wpływu 30 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie udokumentowania i rozliczenia dostawy towarów fakturą VAT - jest prawidłowe.

W dniu 18 stycznia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie udokumentowania i rozliczenia dostawy towarów fakturą VAT.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 marca 2012 r. i z dnia 23 kwietnia 2012 r. poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego i własnego stanowiska.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca będąc producentem żywic klejowych i utwardzaczy stosowanych w przemyśle drzewnym wykorzystuje w procesie produkcji katalizator srebrowy. Właściwości katalityczne srebra powodują bowiem, że znajduje ono zastosowanie jako katalizator reakcji utleniania, np. podczas produkcji formaldehydu z metanolu i powietrza. Tym samym Wnioskodawca wykorzystuje srebro wyłącznie w ściśle określonym celu gospodarczym - procesie technologicznym odwodornienia metanolu do formaldehydu. Z czasem w trakcie procesu technologicznego katalizator srebrowy ulega zanieczyszczeniu i stopieniu. Aby utrzymać określone parametry produkcyjno-jakościowe wymagana jest okresowa wymiana wsadu katalizatora srebrowego i jego regeneracja (rafinacja). Kierowany do rafinacji wsad Wnioskodawca traktuje jako złom. Proces rafinacji sprowadza się do oczyszczenia złomu i pozyskania zregenerowanego wsadu (kryształki o średnicy 0,2 mm), który zawsze był i jest traktowany jako oczyszczony złom srebrowy.

W maju 2011 r. Wnioskodawca wysłał partię próbną 10 kg do m...... z zapytaniem o ofertę kupna złomu srebrowego. Wywóz do m.... miał na celu określenie strat powstałych przy rafinacji katalizatora. Następnie m..... złożyła propozycję nabycia katalizatora srebrowego. W przypadku transakcji z m..... jej przedmiotem było srebro używane w procesie produkcji jako wsad katalizatora - złom srebrowy.

Zgodnie z ustaleniami stron sprzedający dostarczył złom do magazynów kupującego, a następnie po komisyjnym zważeniu oraz ocenie możliwości dokonania rafinacji sprzedający wystawił fakturę bez naliczania podatku od towarów i usług.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zrealizowanie wyżej opisanej transakcji, należy traktować jako dostawę i zarazem nabycie złomu w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy prawidłowo wystawiono fakturę bez naliczonego podatku od towarów i usług z przeniesieniem obowiązku podatkowego na nabywcę.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 7 (w brzmieniu z maja 2011 r.) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające złom, jeżeli dokonującym jego dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2.

Według Wnioskodawcy w zaistniałym stanie faktycznym dokonuje dostawy złomu w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 7 w warunkach określonych w tym przepisie. Katalizator srebrowy jest używany przez Zainteresowanego jedynie w procesie produkcji. Po jego zakończeniu Wnioskodawca nie poddaje złomu obróbce tylko w stanie nieprzerobionym sprzedaje kupującemu.

W ocenie Zainteresowanego, z podatkowo-prawnego punktu widzenia nie ma dla Wnioskodawcy znaczenia, czy kupujący odsprzedaje następnie zakupiony towar jako złom, czy poddaje go procesowi obróbki i ostatecznie sprzedaje jako metal szlachetny. W tym stanie rzeczy, zdaniem Wnioskodawcy za prawidłowe należy uznać stanowisko, iż opodatkowaniu, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, podlega nabycie złomu przez kupującego, a nie sprzedaż metali szlachetnych przez sprzedającego.

Nadto w uzupełnieniu wniosku Zainteresowany doprecyzował, iż prawidłowo wystawiona przez Wnioskodawcę faktura, w stanie faktycznym opisanym we wniosku powinna zawierać symbol PKWiU 38.11.58.0 i nie powinna zawierać kwoty podatku od towarów i usług. W związku bowiem z faktem dokonania dostawy towarów mających charakter odpadów innych niż niebezpieczne zawierających metal, opodatkowaniu powinien podlegać na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 nabywca i to on powinien wystawić fakturę z uwzględnieniem kwoty podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do poprawności udokumentowania dostawy towarów, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca podkreśla, iż w zaistniałym (i przedstawionym we wniosku) stanie faktycznym przedmiotem dostawy są odpady związków metali szlachetnych (srebra) stosowane do odzysku metali szlachetnych. Tym samym, należy je objąć symbolem 38.11.58.0., a w wystawionej fakturze należy zawrzeć adnotację, iż podatek VAT rozlicza nabywca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie tut. Organ podatkowy informuje, iż niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 30 czerwca 2011 r.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z brzmieniem art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2011 r., podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające złom, jeżeli dokonującym jego dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2.

Przy czym jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Z kolei na podstawie przepisu art. 17 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1 pkt 7 i 8 stosuje się, jeżeli nabywcą lub usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15.

Z powyższych przepisów wynika, że art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa złomu.

Mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli łącznie spełnione są cztery warunki:

Jeżeli choćby jeden z wymienionych warunków nie jest spełniony, nabywcy złomu nie powinni rozliczać VAT z tytułu dostaw złomu.

Tym samym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 7 ustawy, podatnikami obowiązanymi do rozliczenia podatku są osoby nabywające towary mieszczące się w pojęciu złomu, jeżeli spełnione zostaną ww. określone warunki dotyczące statusu podatkowego zarówno nabywcy, jak i dostawcy.

Zgodnie z art. 106 ust. 1a ustawy w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, w fakturze nie wykazuje się danych dotyczących stawki i kwoty podatku.

W myśl § 5 ust. 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), faktury stwierdzające dokonanie dostawy towarów lub wykonanie usługi, dla których podatnikiem zgodnie z przepisami ustawy jest nabywca towaru lub usługi, zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem zawierają:

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT, będąc producentem żywic klejowych i utwardzaczy stosowanych w przemyśle drzewnym, wykorzystuje w procesie produkcji katalizator srebrowy. Właściwości katalityczne srebra powodują bowiem, że znajduje ono zastosowanie jako katalizator reakcji utleniania, np. podczas produkcji formaldehydu z metanolu i powietrza. Tym samym Zainteresowany wykorzystuje srebro wyłącznie w ściśle określonym celu gospodarczym - procesie technologicznym odwodornienia metanolu do formaldehydu. Z czasem w trakcie procesu technologicznego katalizator srebrowy ulega zanieczyszczeniu i stopieniu. Aby utrzymać określone parametry produkcyjno-jakościowe wymagana jest okresowa wymiana wsadu katalizatora srebrowego i jego regeneracja (rafinacja). Kierowany do rafinacji wsad traktuje jako złom. Proces rafinacji sprowadza się do oczyszczenia złomu i pozyskania zregenerowanego wsadu (kryształki o średnicy 0,2 mm), który zawsze był i jest traktowany jako oczyszczony złom srebrowy. W maju 2011 r. Wnioskodawca wysłał partię próbną 10 kg do m.... z zapytaniem o ofertę kupna złomu srebrowego. Wywóz do m.... miał na celu określenie strat powstałych przy rafinacji katalizatora. Następnie m.... złożyła propozycję nabycia katalizatora srebrowego. W przypadku transakcji z m..... jej przedmiotem było srebro używane w procesie produkcji jako wsad katalizatora - złom srebrowy. Zgodnie z ustaleniami stron sprzedający dostarczył złom do magazynów kupującego, a następnie sprzedający wystawił fakturę bez naliczania podatku od towarów i usług. Nadto Wnioskodawca wskazał, iż podmiot, na rzecz którego dokonał sprzedaży jest podatnikiem podatku VAT. Transakcja dostawy przedmiotowego towaru miała miejsce 9 maja 2011 r. Dostawa ww. towaru nie jest objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Symbol PKWiU właściwy dla towaru będącego przedmiotem wniosku 38.11.58.0 - Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii czy zrealizowanie wyżej opisanej transakcji, należy traktować jako dostawę i zarazem nabycie złomu w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy prawidłowo wystawiono fakturę bez naliczonego podatku od towarów i usług z przeniesieniem obowiązku podatkowego na nabywcę.

Odnosząc się do kwestii zakwalifikowania towaru, o którym mowa we wniosku, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług do złomu należy stwierdzić, iż przepisy ustawy nie definiują pojęcia złomu.

Ustawodawca, na potrzeby stosowania ww. art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, do dnia 1 lipca 2011 r. nie odwoływał się także do klasyfikacji statystycznych, celem identyfikacji danej czynności.

Kierując się zatem wykładnią historyczną i celowościową należy zaznaczyć, że przez złom dla potrzeb stosowania art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy należy rozumieć złom metali, w tym złom stalowy (wsadowy i niewsadowy), żeliwny i metali nieżelaznych (aluminium, cynk, miedź, ołów), jak również złom metali szlachetnych.

Jednocześnie zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego PWN złom stanowią niepotrzebne, zużyte przedmioty metalowe, pojazdy, maszyny lub odpady poprodukcyjne zbierane jako surowiec wtórny (źródło: słownik on-line http://sjp.pwn.pl). Natomiast w metalurgii pod pojęciem złomu rozumie się przedmioty metalowe, przeznaczone do wykorzystywania w procesie recyklingu poprzez ich ponowne przetopienie. Do złomu w myśl powyższej definicji należą np. metalowe odpady produkcyjne, wyroby metalowe nie nadające się do naprawy, elementy konstrukcji pochodzące z rozbiórki, odpady komunalne z metalu, wyeksploatowane samochody, maszyny, urządzenia i ich części, konstrukcje stalowe uszkodzone mechaniczne lub skorodowane itp.

Zatem w kontekście przedstawionych okoliczności, a w szczególności, iż wykorzystywany w procesie produkcji katalizator srebrowy z czasem ulega zanieczyszczeniu i stopieniu, dlatego też wymagana jest okresowa wymiana wsadu katalizatora srebrowego i jego regeneracja (rafinacja), która sprowadza się jak wskazał Wnioskodawca do oczyszczenia złomu i pozyskania zregenerowanego wsadu traktowanego jako oczyszczony złom srebrowy, zdaniem tut. Organu należy uznać przedmiotowy towar, za złom o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy.

Tym samym do dostawy ww. towaru należy zastosować metodę opodatkowania dostawy przez nabywcę.

W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowego towaru przez Wnioskodawcę, będącego zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług objęta jest mechanizmem tzw. odwrotnego obciążenia, polegającym na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku należnego na podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy, na rzecz którego dokonywana jest dostawa złomu, po spełnieniu warunków wynikających z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy. Tym samym Wnioskodawca dokumentując dostawy ww. towaru, winien wystawić fakturę, zgodnie z § 5 ust. 15 ww. rozporządzenia nie wykazując stawki, kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla kontrahenta Wnioskodawcy.

Ponadto podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż od dnia 1 lipca 2011 r. ustawa o podatku od towarów i usług definiuje pojęcie złomu poprzez wprowadzenie załącznika nr 11 do ustawy zawierającego listę towarów uznanych za złom dla potrzeb art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy. Pod pozycją 6 ww. załącznika zostały wymienione "Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal" określone symbolem PKWiU 38.11.58.0

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, u. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.