IPTPP2/443-606/11-2/JS - Określenie stawki VAT właściwej dla usług transportu odpadów komunalnych i zwierzęcych do miejsc ich unieszkodliwiania.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2011 r. (data wpływu 23 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy transporcie odpadów komunalnych i zwierzęcych (odpady inne niż niebezpieczne) do miejsc ich unieszkodliwiania - jest prawidłowe.

W dniu 23 września 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy transporcie odpadów komunalnych i zwierzęcych (odpady inne niż niebezpieczne) do miejsc ich unieszkodliwiania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma Wnioskodawcy zajmuje się między innymi zbieraniem i transportem odpadów innych niż niebezpieczne, według klasyfikacji statystycznej PKD wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (Dz. U. Nr 251, poz. 1885), jest to podklasa 38.11.Z.

Świadczone usługi, które Zainteresowany klasyfikuje do ww. podklasy polegają na transporcie odpadów komunalnych oraz zwierzęcych do miejsc ich unieszkodliwiania lub składowania już po ich sortowaniu.

Wnioskodawca usługi dotyczące transportu odpadów sklasyfikował jako usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne o symbolu PKWiU 38.11.6 według klasyfikacji obowiązującej od 1 stycznia 2011 r. dla celów podatku od towarów i usług, wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.). W związku z powyższym fakturując usługi dotyczące ww. transportu odpadów Wnioskodawca stosuje obniżoną stawkę VAT 8% (art. 146a pkt 2 ustawy o VAT - Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jako przedsiębiorca prowadzący transport odpadów komunalnych i zwierzęcych (odpady inne niż niebezpieczne) do miejsc ich unieszkodliwiania, Wnioskodawca prawidłowo sklasyfikował te usługi w symbolu PKWiU 38.11.6 i opodatkowuje obniżoną stawką VAT 8% - art. 146a pkt 2 ustawy o VAT (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Zdaniem Wnioskodawcy, rodzaj usług transportu odpadów komunalnych, przedstawionych we wniosku sklasyfikował prawidłowo, gdyż symbol PKWiU 38.11.6. określa usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne i w tym przypadku obowiązuje obniżona stawka VAT 8% (art. 146a pkt 2 ustawy o VAT - Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.).

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja dotyczy pytania w zakresie stawki podatku VAT przy transporcie odpadów komunalnych i zwierzęcych (odpady inne niż niebezpieczne) do miejsc ich unieszkodliwiania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z brzmieniem obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.), w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Zatem z dniem 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną powyższym rozporządzeniem Rady Ministrów.

Należy również wskazać, iż stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zajmuje się między innymi zbieraniem i transportem odpadów innych niż niebezpieczne, według klasyfikacji statystycznej PKD jest to podklasa 38.11.Z. Świadczone usługi polegają na transporcie odpadów komunalnych oraz zwierzęcych do miejsc ich unieszkodliwiania lub składowania już po ich sortowaniu.

Wnioskodawca usługi dotyczące transportu odpadów sklasyfikował jako usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne o symbolu PKWiU 38.11.6 według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obowiązującej od 1 stycznia 2011 r. dla celów podatku od towarów i usług.

W związku z dokonaną przez Wnioskodawcę klasyfikacją świadczonej usługi należy przeanalizować przepisy dotyczące opodatkowania usług należących do tego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast w myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Pod poz. 145 załącznika nr 3 do ustawy, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku 7% (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy, stawka ta wynosi 8%), wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 38.11.6, tj. "usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne".

W pkt 1 objaśnień do ww. załącznika wskazano, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, iż skoro usługi dotyczące transportu odpadów komunalnych i zwierzęcych (odpady inne niż niebezpieczne) do miejsc ich unieszkodliwiania, zostały przez Zainteresowanego sklasyfikowane do grupowania PKWiU 38.11.6 "usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne", to usługi te mieszczą się w poz. 145 załącznika nr 3 do ustawy. Przy czym usługi sklasyfikowane w grupie PKWiU 38.11.6 nie są wymienione wśród usług objętych zwolnieniem od podatku VAT ani jako opodatkowane stawką niższą niż 8%.

Wobec powyższego, usługi związane z transportem odpadów komunalnych i zwierzęcych (odpady inne niż niebezpieczne) do miejsc ich unieszkodliwiania, sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 38.11.6 od dnia 1 stycznia 2011 r. podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z poz. 145 załącznika nr 3 do ustawy.

Końcowo należy podkreślić, że obowiązek przedstawienia organom podatkowym prawidłowej klasyfikacji dla sprzedawanych towarów lub świadczonych usług należy do podatnika, który ponosi również odpowiedzialność za nieprawidłowo dokonaną klasyfikację. Wskazuje się, że tut. Organ nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów i usług, ani też weryfikacji wskazanych przez Wnioskodawcę klasyfikacji, w związku z tym, niniejszej interpretacji indywidualnej udzielono wyłącznie przy założeniu, że grupowanie wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy transporcie odpadów komunalnych i zwierzęcych (odpady innych niż niebezpieczne) do miejsc ich unieszkodliwiania. Natomiast, kwestia prawidłowości zaklasyfikowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług do grupy PKWiU została załatwiona odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.