IPTPP2/443-456/11-4/JN - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie pojazdów samochodowych przeznaczonych na wynajem lub faktur dokumentujących raty leasingowe dotyczące pojazdów przeznaczonych na wynajem.
Pismo z dnia 15 listopada 2011 r. Izba Skarbowa w Łodzi IPTPP2/443-456/11-4/JN Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie pojazdów samochodowych przeznaczonych na wynajem lub faktur dokumentujących raty leasingowe dotyczące pojazdów przeznaczonych na wynajem.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2011 r. (data wpływu 8 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2011 r. (data wpływu 26 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie pojazdów samochodowych przeznaczonych na wynajem lub raty leasingowe dotyczące ww. pojazdów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie pojazdów samochodowych przeznaczonych na wynajem lub raty leasingowe dotyczące ww. pojazdów.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 października 2011 r. o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własny rachunek. Posiada już samochód ciężarowy i chce powiększyć tabor samochodowy wobec czego planuje zakupić pojazdy samochodowe, które zostaną przeznaczone do wykorzystania wyłącznie na cele planowanego rozszerzenia działalności gospodarczej tj. oddania ich w odpłatne używanie na podstawie umów najmu, dzierżawy innym osobom przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Pojazdy samochodowe będą zakupione w ramach leasingu operacyjnego, kredytu bądź własnych środków finansowych. Zakupione pojazdy samochodowe nie będą spełniały warunków określonych w art. 3 pkt 1-7 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652) o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (będą to samochody osobowe w świetle tej ustawy).
W przedmiocie działalności podatnik posiada wpisy między innymi handel, najem, dzierżawa pojazdów samochodowych.
Podatnik podkreśla, iż umowy najmu jakie zostaną zawarte z odbiorcami przedmiotowych usług nie będą przewidywały możliwości przeniesienia prawa własności pojazdów samochodowych na najemcę.
W piśmie z dnia 24 października 2011 r. (data wpływu 26 października 2011 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:
Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT,
Nabycie przedmiotowych samochodów będzie miało związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług VAT,
Przewiduje się, że samochody te będą przeznaczone wyłącznie w najem lub dzierżawę przez okres dłuższy niż 6 miesięcy. Obok najmu, dzierżawy przedmiotowe samochody nie będą służyły np. wyjazdom służbowym. Zakłada się, że przedmiotowe samochody będą służyły na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej jako przedmioty najmu bądź dzierżawy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z powyższym podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od towarów i usług VAT wykazanego na fakturze zakupu wystawionej przez sprzedawcę samochodów osobowych, bądź wszystkich rat leasingowych przy nabyciu samochodu osobowego w ramach leasingu operacyjnego do końca trwania umowy tego leasingu.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652) o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym art. 3 pkt 2 ppkt 7b ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości wynikającego z faktur zakupu samochodów osobowych wystawionych przez sprzedawcę, bądź faktur dokumentujących wszystkie raty leasingu operacyjnego do końca trwania umowy tego leasingu. Samochody osobowe będą zakupione w ramach działalności gospodarczej i oddane w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu samochodów oraz paliwa wykorzystywanego do ich napędu zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652), zwanej dalej ustawą nowelizującą.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie tej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
W ust. 2 ww. art. 3 wskazano, iż przepis ust. 1 nie dotyczy:
pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy;
pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Analiza przepisu art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy nowelizującej jednoznacznie wskazuje, że ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ww. ustawy odnoszące się do samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów na podstawie umowy m.in. najmu a ponadto samochody (pojazdy) te przeznaczone są przez niego wyłącznie do wykorzystywania na cele wskazane w tym przepisie na okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotyczącą jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6 000 zł (ust. 6 ww. artykułu).
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Posiada już samochód ciężarowy i chce powiększyć tabor samochodowy wobec czego planuje zakupić pojazdy samochodowe, które zostaną przeznaczone do wykorzystania wyłącznie na cele planowanego rozszerzenia działalności gospodarczej tj. oddania ich w odpłatne używanie na podstawie umów najmu, dzierżawy innym osobom przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Pojazdy samochodowe będą zakupione w ramach leasingu operacyjnego, kredytu bądź własnych środków finansowych. Zakupione pojazdy samochodowe nie będą spełniały warunków określonych w art. 3 pkt 1-7 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (będą to samochody osobowe w świetle tej ustawy).
W przedmiocie działalności podatnik posiada wpisy między innymi handel, najem, dzierżawa pojazdów samochodowych.
Ponadto Wnioskodawca doprecyzował, iż nabycie przedmiotowych samochodów będzie miało związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług VAT. Przewiduje się, że samochody te będą przeznaczone wyłącznie w najem lub dzierżawę przez okres dłuższy niż 6 miesięcy. Obok najmu, dzierżawy przedmiotowe samochody nie będą służyły np. wyjazdom służbowym. Zakłada się, że przedmiotowe samochody będą służyły na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej jako przedmioty najmu bądź dzierżawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy przedmiotem działalności Wnioskodawcy będą usługi oddania w odpłatne używanie samochodów osobowych na podstawie umowy najmu, dzierżawy i przeznaczone będą wyłącznie na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach VAT dokumentujących raty leasingowe lub zakup przedmiotowych pojazdów, o ile nie wystąpi żadna z okoliczności wyłączających prawo do odliczenia podatku naliczonego, określonych w art. 88 ustawy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.