IPTPP2/443-428/11-4/JS - Stawka podatku VAT na dostawę towaru w kraju, który jest następnie eksportowany.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2011 r. (data wpływu 1sierpnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2011 r. (data wpływu 19 października 2011 r.) w odpowiedzi na wezwaniu tut. Organu z dnia 5 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę towaru w kraju, który następnie jest eksportowany - jest prawidłowe.

W dniu 1 sierpnia 2011 r. wpłynął wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę towaru w kraju, który następnie jest eksportowany. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 17 października 2011 r. (data wpływu 19 października 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 5 października 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Firma Wnioskodawcy zajmuje się działalnością poligraficzną tj. drukowaniem etykiet. Jeden z kontrahentów Zainteresowanego zamówił etykiety na wodę. Jest to kontrahent z USA. Etykiety Wnioskodawca ma dostarczyć do firmy w Polsce, która będzie nalewała wodę do butelek, następnie woda to zostanie wywieziona do USA.

Firma nalewająca wodę dostarczy Wnioskodawcy kopię SAD-u potwierdzającą wywóz tego towaru i oświadczenie, że etykiety Wnioskodawcy zostały wywiezione do USA.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wystawiając fakturę VAT Wnioskodawca powinien naliczyć VAT 23% jako dostawa krajowa, czy VAT 0% i traktować transakcję jako eksport.

Wnioskodawca, po konsultacjach i informacjach tj. telefon na infolinie Ogólnopolskiego Urzędu Skarbowego oraz Urzędu Skarbowego, transakcję potraktował jako sprzedaż krajową i opodatkował stawką 23%. Kontrahent jednakże upiera się, iż jest to eksport, ponieważ firma nalewająca wodę dostarczy kopię SAD-u i oświadczenie, że etykiety zostały wywiezione do USA.

Wnioskodawca zatem prosi o wyjaśnienie wątpliwości, stojąc na stanowisku, iż w przedmiotowej sprawie zachodzi sprzedaż krajowa opodatkowana stawką 23%, ponieważ dostawa towaru odbywa się do polskiej firmy znajdującej się na terytorium kraju. Natomiast firma ta wysyłając swój towar za granicę z etykietami Wnioskodawcy będzie miała potwierdzenie wywozu towaru za granicę i to ona może traktować tą sprzedaż jako eksport towaru. Mimo, iż kontrahent twierdzi, że firma dostarczy kopię SAD-u, to SAD ten będzie wystawiony na firmę, która wysyła towar, a nie na Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 tej ustawy wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Definicja sprzedaży jest uregulowana w art. 2 pkt 22 ustawy. Rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Eksportem towarów - w świetle art. 2 pkt 8 cytowanej ustawy - jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest dokonywany przez:

Analiza powyższego przepisu wskazuje, że eksport to dostawa towarów charakteryzująca się tym, iż towar którego dotyczy, wywożony jest z terytorium kraju poza obszar celny Unii Europejskiej przez dostawcę lub osobę działającą na jego rzecz (eksport bezpośredni), albo nabywcę lub osobę działającą na jego rzecz (eksport pośredni).

W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie (art. 22 ust. 2 ustawy).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a), stawka podatku wynosi 0% (art. 41 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z ust. 11 ww. artykułu, przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b), jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Z dokumentu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

Analiza powyższych przepisów pozwala na stwierdzenie, że warunkiem zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w eksporcie pośrednim jest posiadanie kopii dokumentu (np. SAD lub IE-599), w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Istotne jest przy tym to, że ww. dokument musi zawierać informacje, które pozawalają na zidentyfikowanie towaru w sposób nie budzący wątpliwości, tzn. musi istnieć tożsamość pomiędzy towarem będącym przedmiotem dostawy a towarem wywiezionym. Oznacza to, że konieczne jest ustalenie, iż wywieziony został ten sam, a nie taki sam towar.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zbywa towar (etykiety na wodę) kontrahentowi, który ma siedzibę na terytorium USA. Etykiety Wnioskodawca ma dostarczyć do firmy w Polsce, która będzie nalewała wodę do butelek, następnie woda ta zostanie wywieziona do USA. Firma nalewająca wodę dostarczy Wnioskodawcy kopię SAD-u potwierdzającą wywóz tego towaru i oświadczenie, że etykiety Wnioskodawcy zostały wywiezione do USA.

Biorąc pod uwagę powyższe fakty oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że w opisanym stanie faktycznym u Wnioskodawcy nie wystąpił eksport towarów (ani bezpośredni, ani pośredni), ponieważ towar nie opuszcza terytorium kraju w wyniku dokonanej dostawy pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem. Eksport wystąpi na kolejnym etapie transakcji, bowiem wysyłkę, zgodnie z ustalonymi warunkami, należy przypisać kolejnej dostawie. Skoro dokonana dostawa nie stanowiła eksportu w rozumieniu przepisów ustawy, to kwalifikacji tej nie zmienia fakt otrzymania przez Wnioskodawcę dokumentu SAD i oświadczenia. W związku z powyższym właściwe jest stosowanie dla opisanej dostawy stawki krajowej, odpowiadającej warunkom przedmiotowym.

Zatem Wnioskodawca prawidłowo postępuje wystawiając fakturę VAT ze stawką 23%.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy dodać, iż z dniem 26 sierpnia 2011 r. ogłoszony został tekst jednolity ustawy o VAT - Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.