IPTPP2/443-415/11-5/IR - Zwolnienie z podatku VAT sprzedaży pawilonów mieszkalno-gościnnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2011 r. (data wpływu 29 lipca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2011 r. (data wpływu 26 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT sprzedaży pawilonów mieszkalno-gościnnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT sprzedaży pawilonów mieszkalno-gościnnych, uzupełniony pismem z dnia 24 października 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Działka o pow. 5249 m ² przeznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod usługi turystyczne i sportowo-rekreacyjne. Działka została wydzielona z Gminnego Ośrodka Sportu i Rekreacji. Zabudowana jest dwoma pawilonami mieszkalno-gościnnymi parterowymi, 12-pokojowymi. Pawilony zostały wybudowane w latach 1975-1977. Ostatni remont miał miejsce w roku 2006. Roboty remontowe polegały na poprawie poszycia dachowego.

W piśmie uzupełniającym stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 11 października 2011 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż w odniesieniu do wskazanych we wniosku pawilonów mieszkalno-gościnnych nie doszło do pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. W pawilonach tych prowadzone są wyłącznie usługi hotelarskie. Wydatki remontowe polegające na poprawie poszycia dachowego wykonane w roku 2008 (a nie w 2006) wyniosły 2.648,98 zł i były to wydatki na ulepszenie. Wydatki te nie przekroczyły 30% wartości początkowej, która wynosiła łącznie 79.653,74 zł. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od poniesionych wydatków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż pawilonów mieszkalno-gościnnych wraz z gruntem stanowiących własność Gminy, znajdujących się na terenie Gminnego Ośrodka Sportu i Rekreacji może być zwolniona z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie jest twierdząca. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części. Jednocześnie zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec powyższego zarówno sprzedaż działki jak i pawilonów będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że dostawę towarów stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 ust. 6 ustawy).

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Podkreślić także należy, iż zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Jednym z takich wyjątków jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z wyjątkiem gdy:

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym w pkt 10, pod warunkiem, że:

Jak stanowi przepis art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż działka o pow. 5249 m ² przeznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod usługi turystyczne i sportowo-rekreacyjne. Działka została wydzielona z Gminnego Ośrodka Sportu i Rekreacji. Zabudowana jest dwoma pawilonami mieszkalno-gościnnymi parterowymi, 12-pokojowymi. Pawilony zostały wybudowane w latach 1975-1977. W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca wyjaśnił, iż w odniesieniu do wskazanych we wniosku pawilonów mieszkalno-gościnnych nie doszło do pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. W pawilonach tych prowadzone są wyłącznie usługi hotelarskie. Wydatki remontowe ww. budynków polegające na poprawie poszycia dachowego wykonane w roku 2008 wyniosły 2.648,98 zł i były to wydatki na ulepszenie. Wydatki te nie przekroczyły 30% wartości początkowej, która wynosiła łącznie 79.653,74 zł. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od poniesionych wydatków.

W związku z powyższym biorąc pod uwagę przedstawiony stan prawny oraz zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż sprzedaż pawilonów mieszkalno-gościnnych wraz z gruntem nie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż sprzedaż wskazanych we wniosku pawilonów mieszkalno-gościnnych dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy.

Należy wskazać, iż sprzedaż wskazanych we wniosku pawilonów mieszkalno-gościnnych wraz z gruntem może być zwolniona z podatku VAT na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z uwagi na fakt, iż Wnioskodawcy w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (wybudowane zostały w latach 1975-1977 - przed wejściem ustawy o VAT), a wydatki na ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przekraczały 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe oznacza, iż do zbycia gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie gruntu, na którym obiekty te są posadowione.

W świetle cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż sprzedaż pawilonów mieszkalno-gościnnych wraz z gruntem podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego sprzedaż pawilonów mieszkalno-gościnnych wraz z gruntem może być zwolniona z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.