IPTPP1/443-901/13-5/AK - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wniesienia przez województwo do spółki komunalnej aportu w postaci nieruchomości gruntowej niezabudowanej oraz nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem magazynu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku (data wpływu 4 grudnia 2013 r.) uzupełnionym pismem w dniu 12 lutego 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* zwolnienia od podatku VAT czynności wniesienia aportem do Spółki niezabudowanej działki nr... - jest prawidłowe,

* zwolnienia od podatku VAT czynności wniesienia aportem do Spółki działki nr... zabudowanej budynkiem byłego magazynu - jest nieprawidłowe.

W dniu 4 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* zwolnienia od podatku VAT czynności wniesienia aportem do Spółki działki nr... zabudowanej zespołem pięciu budynków,

* zwolnienia od podatku VAT czynności wniesienia aportem do Spółki niezabudowanej działki nr....,

* zwolnienia od podatku VAT czynności wniesienia aportem do Spółki działki nr.... zabudowanej budynkiem byłego magazynu.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 12 lutego 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Województwo, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, zamierza wnieść aportem jako wkład niepieniężny do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której jest właścicielem, trzy nieruchomości. Przedmiotowe nieruchomości pozostają w zarządzaniu Zarządu Nieruchomości Województwa - jako jednostki budżetowej do tego powołanej zgodnie z zapisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) oraz zgodnie z obowiązującymi zasadami gospodarowania nieruchomościami Województwa.

Województwo, zamierza zbyć poprzez wniesienie jako aport rzeczowy do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nieruchomość położoną w S. przy ul...., której jest właścicielem, składającą się z niezabudowanej działki nr... oraz działki nr.... zabudowanej budynkiem byłego magazynu o pow. zabudowy 300 m^2, przeznaczonym do rozbiórki. Łączna powierzchnia obu działek wynosi 6,0756 ha. ZNW jako zarządca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Działka nr... stanowi niezabudowany, niewykorzystany obszar gruntu, pokryty licznymi naniesieniami roślinnymi w postaci drzew liściastych. Przez teren działki przebiegają sieć energetyczna wysokiego napięcia, kanalizacja deszczowa oraz dwa ciepłociągi, które nie stanowią części składowych nieruchomości. Sieć energetyczna wysokiego napięcia, kanalizacja deszczowa oraz dwa ciepłociągi, które przebiegają przez działkę Nr... nie stanowią własności Województwa.

Zarząd Nieruchomości Województwa-zarządzający, nie występował o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki... - od 1 stycznia 2004 r. dla działki nie została wydana decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego ani decyzja o warunkach zabudowy. Przedmiotowa działka leży na terenie, dla którego brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W obecnie obowiązującej zmianie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta działka położona jest w granicach obszaru oznaczonego 2 U - tereny o funkcji usługowej - rozwojowe.

Przed dniem złożenia uzupełnienia do niniejszego wniosku działka nr... została zbyta w trybie bezprzetargowy.

Działka Nr... stanowi rozległy, niewykorzystany obszar gruntu, porośnięty luźno młodymi drzewami liściastymi i iglastymi, zabudowana budynkiem magazynowym trwałe związanym z gruntem (przeznaczonym do rozbiórki) - pozostałością po budowie zespołu szpitala wojewódzkiego. Przez teren działki przebiegają: sieć energetyczna wysokiego napięcia, trzy sieci wodociągowe, sieć telefoniczna, kanalizacja deszczowa i gazociąg, które nie stanowią własności Województwa. Brak pozwolenia na rozbiórkę, nieruchomość zostanie przekazana jako działka zabudowana, ewentualne koszty rozbiórki będzie ponosił nabywca. Przedmiotowy budynek nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze. Wydatki na ulepszenie budynku nie były ponoszone.

Teren, na którym położona jest niniejsza nieruchomość nie jest objęty aktualnym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z obowiązującym studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego przyjętym w 2012 r. przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenach o funkcji usługowo-rozwojowej (2U). Klasyfikacja budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: sekcja: 1, dział: 12, grupa: 125, klasa: 1252 budynek magazynowy.

Opisana nieruchomość jest uregulowana w księdze wieczystej KW Nr... i stanowi własność Województwa na podstawie decyzji Wojewody z dnia 8 kwietnia 2002 r. znak:.., stwierdzającej nieodpłatne nabycie na rzecz Województwa przedmiotowej nieruchomości, na podstawie art. 60 ust. 1 i ust. 3 z związku z art. 47 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. z 1998 r. Nr 133, poz. 872 z późn. zm.) oraz przepisami Prezesa Rady Ministrów z dnia 22 czerwca 2001 r. w sprawie wykazu samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej, które zostały przejęte przez gminy, powiaty i samorządy województw (Dz. U. z 2001 r. Nr 65, poz. 659). Zgodnie z art. 37 ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) nieruchomość może być zbyta w drodze bezprzetargowej jeżeli ma stanowić wkład niepieniężny (aport) do spółki.

Obie nieruchomości zostały nabyte przez Województwo z mocy prawa, od Skarbu Państwa, na podstawie decyzji Wojewody, stwierdzających nieodpłatne nabycie przedmiotowych nieruchomości z dniem 1 stycznia 1999 r. Województwu, w odniesieniu do momentu nabycia nieruchomości, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie obowiązujących przepisów prawa, Wnioskodawca wystawiając fakturę dokumentującą wniesienie aportem do Spółki przedmiotowych nieruchomości przez Województwo, będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Działka nr... jest działką niezabudowaną, inną niż tereny budowlane i nie jest przeznaczona pod zabudowę. Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 zwalnia od podatku dostawę terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane.

W świetle więc art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dostawę działki nr... zwalnia się z podatku od towarów i usług.

Działka... została nabyta przez Województwo od Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej, nieodpłatnie, z mocy prawa, od Skarbu Państwa z dniem 1 stycznia 1999 r. na podstawie przepisów wprowadzających ustawy reformujące administrację publiczną. Zatem powyższa nieruchomość nie była przekazywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Województwo nie ponosiło również wydatków na ulepszenie naniesień budowlanych, znajdujących się na tej nieruchomości.

W świetle więc art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dostawę działki nr. zwalnia się z podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego jest:

* prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT wniesienia aportem do Spółki niezabudowanej działki nr...,

* nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT wniesienia aportem do Spółki działki nr.... zabudowanej budynkiem byłego magazynu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa cywilnego lub handlowego spełnia definicję dostawy zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, gdyż czynność ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu wiąże się z odpłatnością, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów lub akcji w podwyższonym kapitale zakładowym), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania wnoszonym towarem jak właściciel.

Wniesienie aportu rzeczowego skutkuje więc powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wnoszącego aport, jako podmiotu dokonującego odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podmiot wnoszący aport zobowiązany jest do udokumentowania czynności za pomocą faktury VAT, a także do rozliczenia podatku należnego na ogólnych zasadach, tj. z zastosowaniem stawek podatku właściwych dla towarów wnoszonych aportem lub zastosowaniem zwolnienia, o ile takie wynika z przepisów.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Należy nadmienić, iż zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane - w myśl art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i najem, dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, objętych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolnieniem od podatku, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy zauważyć, iż kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle od 1 stycznia 2014 r. rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Województwo zamierza zbyć poprzez wniesienie jako aport rzeczowy do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nieruchomość położoną w S. przy ul...., której jest właścicielem, składającą się z niezabudowanej działki nr... oraz działki nr... zabudowanej budynkiem byłego magazynu o pow. zabudowy 300 m^2, przeznaczonym do rozbiórki. Łączna powierzchnia obu działek wynosi 6,0756 ha. ZNW jako zarządca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Działka nr.... stanowi niezabudowany, niewykorzystany obszar gruntu, pokryty licznymi naniesieniami roślinnymi w postaci drzew liściastych. Przez teren działki przebiegają sieć energetyczna wysokiego napięcia, kanalizacja deszczowa oraz dwa ciepłociągi, które nie stanowią części składowych nieruchomości. Sieć energetyczna wysokiego napięcia, kanalizacja deszczowa oraz dwa ciepłociągi, które przebiegają przez działkę Nr... nie stanowią własności Województwa. Zarząd Nieruchomości-zarządzający, nie występował o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki.... - od 1 stycznia 2004 r. dla działki nie została wydana decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego ani decyzja o warunkach zabudowy. Przedmiotowa działka leży na terenie, dla którego brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Przed dniem złożenia uzupełnienia do niniejszego wniosku działka nr.... zbyta w trybie bezprzetargowy. Działka Nr.. stanowi rozległy, niewykorzystany obszar gruntu, porośnięty luźno młodymi drzewami liściastymi i iglastymi, zabudowana budynkiem magazynowym trwałe związanym z gruntem (przeznaczonym do rozbiórki) - pozostałością po budowie zespołu szpitala wojewódzkiego. Przez teren działki przebiegają: sieć energetyczna wysokiego napięcia, trzy sieci wodociągowe, sieć telefoniczna, kanalizacja deszczowa i gazociąg, które nie stanowią własności Województwa. Przedmiotowy budynek nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze. Wydatki na ulepszenie budynku nie były ponoszone. Teren, na którym położona jest niniejsza nieruchomość nie jest objęty aktualnym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z obowiązującym studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego przyjętym w 2012 r. przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenach o funkcji usługowo-rozwojowej (2U). Klasyfikacja budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: sekcja: 1, dział: 12, grupa: 125, klasa: 1252 budynek magazynowy. Nieruchomość została nabyta przez Województwo z mocy prawa, od Skarbu Państwa, na podstawie decyzji Wojewody, stwierdzających nieodpłatne nabycie przedmiotowych nieruchomości z dniem 1 stycznia 1999 r. Województwu, w odniesieniu do momentu nabycia nieruchomości, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odnosząc się do niezabudowanej działki nr.... należy zauważyć, że w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

Na mocy art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Przez budowle - stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy - Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Według art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, z uwagi na fakt, że przez teren przedmiotowej działki nr... przebiegają: sieć energetyczna wysokiego napięcia, kanalizacja deszczowa i dwa ciepłociągi, które - jak wskazał Wnioskodawca nie stanowią części składowych nieruchomości oraz nie są własnością Województwa, przedmiotem dostawy będzie jedynie grunt.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż skoro dla przedmiotowej działki nr..., nie ma planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy, działka ta nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy i tym samym jej dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Odnośnie dostawy działki nr... zabudowanej budynkiem byłego magazynu należy przeanalizować przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z okoliczności podanych przez Wnioskodawcę nie wynika, aby przedmiotowa nieruchomość została zasiedlona w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Nieruchomość została nabyta przez Województwo z mocy prawa, od Skarbu Państwa, na podstawie decyzji Wojewody, stwierdzających nieodpłatne nabycie przedmiotowych nieruchomości z dniem 1 stycznia 1999 r. Nadto przedmiotowy budynek nie jest i nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze.

Nadto, należy zauważyć, że przez teren działki nr... przebiegają: sieć energetyczna wysokiego napięcia, trzy sieci wodociągowe, sieć telefoniczna, kanalizacja deszczowa i gazociąg. Jednakże mając na uwadze powyższe przepisy oraz z uwagi na fakt, że ww. sieci, kanalizacja deszczowa oraz gazociąg nie są własnością Województwa, tym samym nie będą przedmiotem dostawy.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dostawa budynku byłego magazynu znajdującego się na działce nr.... nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Zatem dostawa ww. budynku nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z powyższym, należy rozważyć, czy w przedmiotowej sytuacji możliwe będzie zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazał Wnioskodawca, w odniesieniu do momentu nabycia nieruchomości przez Województwo-nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Zainteresowany nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku. Tym samym, dostawa budynku byłego magazynu znajdującego się na działce nr... będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż dostawa budynku, o których mowa wyżej będzie zwolniona od podatku, to zbycie gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Reasumując, wniesienie aportem do Spółki przedmiotowej działki niezabudowanej nr... będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Natomiast wniesienie aportem do Spółki budynku byłego magazynu oraz działki nr..., na której budynek ten jest posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Odnośnie zwolnienia od podatku VAT wniesienia aportem do Spółki działki nr... zabudowanej budynkiem byłego magazynu należy zauważyć, iż jakkolwiek Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny co do zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości, to jednak tut. Organ stwierdził, że dostawa ww. budynku byłego magazynu będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, a nie jak wskazał Wnioskodawca na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym w ww. zakresie uznano stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie:

* zwolnienia od podatku VAT czynności wniesienia aportem do Spółki niezabudowanej działki nr...,

* zwolnienia od podatku VAT czynności wniesienia aportem do Spółki działki nr... zabudowanej budynkiem byłego magazynu.

Natomiast wniosek w pozostałym zakresie zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w - terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.