IPTPP1/443-732/12-5/MG - Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2012 r. (data wpływu 13 września 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 listopada 2012 r. (data wpływu 22 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 13 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług wykończeniowych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Pismem z dnia 15 listopada 2012 r. (data wpływu 22 listopada 2012 r.) uzupełniono wniosek w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług wykończeniowych (PKWiU 43.39.Z). Usługi świadczy na rzecz dewelopera, z którym ma zawartą umowę. Usługi wykonywane są w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym. Zgodnie z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisami Wnioskodawca wystawia na nie faktury z 8% stawką podatku VAT. Do chwili obecnej prace wykończeniowe Wnioskodawca wykonywał z materiałów powierzonych przez zleceniodawcę. Wkrótce Wnioskodawca chce wykonywać dla zleceniodawcy usługi wykończeniowe wraz z materiałami zakupionymi i dostarczanymi przez Wnioskodawcę. Do przeprowadzenia prac wykończeniowych Wnioskodawca będzie kupował następujące materiały: płyty gipsowe, wkręty, kołki, umywalki, baterie, szafki, płytki, farby, fugi, kleje, panele, gips, profile, wanny, brodziki, kabiny prysznicowe, kolana i rurki hydrauliczne, oświetlenie, zestawy podtynkowe, kable, muszle klozetowe, bidety, podkłady pod panele, listwy obróbkowe, lustra itp. Umowa ze zleceniodawcą będzie podpisana na świadczenie usług wykończeniowych z użyciem materiałów własnych na kwotę ogółem. Prace wykończeniowe w budynkach mieszkalnych PKOB 11.22 objęta jest obniżoną stawką VAT 8%. W cenie umownej prac wykończeniowych będzie również wartość zużytych materiałów.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakupione materiały będą służyły do prac wykończeniowych i remontowych opodatkowanych. Faktury na zakup materiałów do prac wykończeniowych będą wystawiane na podatnika, czyli na Wnioskodawcę.

Wnioskodawca w ramach usług wykończeniowych będzie świadczył następujące usługi: układanie glazury i terakoty, instalowanie aparatury wodno - kanalizacyjnej, kładzenie tynku i gładzi, malowanie, instalowanie kabli elektrycznych, instalowanie armatury do łazienek i kuchni, układanie paneli ściennych i podłogowych, montowanie drzwi i okien, itp.

Świadczone usługi będą wykonywane w ramach budowy. Usługi świadczone są w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowania nie przekracza 150 m² oraz w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m^2. Usługi są świadczone w bryle budynku.

Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą - usługi wykończeniowe (PKD 43.39.Z) PKWiU:

* 43.22 - roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno - kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych: 43.22.11, 43.22.11.0, 43.22.12, 43.22.12.0, 43.22.2, 43.22.20,

* 43.29 - pozostałe roboty instalacyjne, 43.29.1, 43.29.11, 43.29.11.0, 43.29.19, 43.29.19.0,

* 43.3 - roboty związane z wykonywaniem wykończeniowych robót budowlanych, 43.31, 43.31.1, 43.31.10, 43.31.10.0,

* 43.32 - roboty instalacyjne stolarki budowlanej 43.32.1, 43.32.10, 43.32.10.0,

* 43.33 - roboty związane z wykładaniem posadzek, tapetowaniem i oblicowaniem ścian, 43.33.1, 43.33.10, 43.33.10.0, 43.33.2, 43.33.21, 43.33.21.0, 43.33.29, 43.33.29.0,

* 43.34 - roboty malarskie i szklarskie, 43.34.1, 43.34.10, 43.34.10.0, 43.34.2, 43.34.20, 43.34.20.0,

* 43.39 - roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, 43;39;1, 43;39;11, 43.39.11.0, 43.39.19, 43.39.19.0,

* 43.99 - roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych: 43.99.1.

Wnioskodawca świadczy usługi wykończeniowe w bryłach budynku zużywając zakupione materiały (PKWiU):

* 23.31.10.0 - płytki ceramiczne,

* 23.19.12.0 - kształtki chodnikowe, cegły, dachówki do wykładania podłóg i ścian,

* 23.42 - wyroby sanitarne ceramiczne,

* 08.12.11.0 - piaski naturalne,

* 16.10.21.0 - drewno,

* 16.22.10.0 - gotowe płytki podłogowe,

* 16.23.11.00 - okna i drzwi, ościeżnice i progi z drewna,

* 20.30.22.0 - farby i pokosty,

* 20.52.10.0 - kleje,

* 22.21.21.0 - sztuczne jelita z utwardzonych białek lub materiałów celulozowych,

* 22.21.29.0 - pozostałe rury, przewody i węże oraz ich wyposażenie,

* ex 23.5 - cement, wapno i gips,

* ex 23.99.19.0 - wyroby z mineralnych surowców niemetalicznych,

* ex 24.10 - żeliwo, stal i żeliwostopy,

* ex 24.31 - rury i przewody,

* 25.21.11.0 - grzejniki centralnego ogrzewania,

* 25.72.13.0 - zamknięcia i okucia z zamknięciami,

* 25.75.14.0 - zawiasy, zamocowania, obsady,

* 25.94.11.0 - elementy złączne, śruby i wkręty,

* 25.99.11.0 - zlewy, umywalki, wanny i pozostałe elementy wyposażenia sanitarnego,

* ex 27.32.11.0 - pozostałe przewody elektryczne do napięć,

* ex 27.33.14.0 - elementy izolacyjne z tworzyw sztucznych wyłącznie elementy izolacyjne dla budownictwa,

* ex 27.51.25.0 - podgrzewacze wody elektryczne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może odliczać VAT w pełnej kwocie 23% od zakupionych materiałów budowlanych, które zostaną użyte do wykonywanych przez Wnioskodawcę usług wykończeniowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, Zainteresowany może odliczyć w pełnej kwocie VAT od materiałów budowlanych, które zakupi i wykorzysta w przeprowadzonych pracach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jak stanowi, art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług wykończeniowych (PKWiU 43.39.Z). Usługi świadczy na rzecz dewelopera, z którym ma zawartą umowę. Usługi wykonywane są w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym. Do chwili obecnej prace wykończeniowe Wnioskodawca wykonywał z materiałów powierzonych przez zleceniodawcę. Wkrótce Wnioskodawca chce wykonywać dla zleceniodawcy usługi wykończeniowe wraz z materiałami zakupionymi i dostarczanymi przeze Wnioskodawcę. Do przeprowadzenia prac wykończeniowych Wnioskodawca będzie kupował następujące materiały: płyty gipsowe, wkręty, kołki, umywalki, baterie, szafki, płytki, farby, fugi, kleje, panele, gips, profile, wanny, brodziki, kabiny prysznicowe, kolana i rurki hydrauliczne, oświetlenie, zestawy podtynkowe, kable, muszle klozetowe, bidety, podkłady pod panele, listwy obróbkowe, lustra itp. Umowa ze zleceniodawcą będzie podpisana na świadczenie usług wykończeniowych z użyciem materiałów własnych na kwotę ogółem. W cenie umownej prac wykończeniowych będzie również wartość zużytych materiałów. Faktury na zakup materiałów do prac wykończeniowych będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Wnioskodawca w ramach usług wykończeniowych będzie świadczył następujące usługi: układanie glazury i terakoty, instalowanie aparatury wodno - kanalizacyjnej, kładzenie tynku i gładzi, malowanie, instalowanie kabli elektrycznych, instalowanie armatury do łazienek i kuchni, układanie paneli ściennych i podłogowych, montowanie drzwi i okien, itp. Świadczone usługi będą wykonywane w ramach budowy. Usługi świadczone są w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowania nie przekracza 150 m² oraz w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m^2. Usługi są świadczone w bryle budynku.

W interpretacji indywidualnej nr IPTPP1/443-732/12-4/MG tut. Organ wskazał, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą opodatkowane preferencyjną 8% stawką podatku VAT. Tym samym stwierdzić należy, iż Zainteresowany zakupione materiały będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek ten będzie spełniony, gdyż nabyte towary będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, Zainteresowany będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu nabycia towarów wykorzystywanych do świadczenia usług, bowiem będą one służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Wnioskodawca może odliczać VAT od zakupionych materiałów budowlanych, które zostaną użyte do wykonywanych przez Wnioskodawcę usług wykończeniowych. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast wniosek w części dotyczącej stawki podatku dla usług wykończeniowych został rozpatrzony interpretacją nr IPTPP1/443-732/12-4/MG.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.