IPTPP1/443-529/11-2/MW - Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach Osi Priorytetowej IV Społeczeństwo Informatyczne.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uniwersytetu przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2011 r. (data wpływu 22 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach Osi Priorytetowej IV Społeczeństwo Informatyczne, Działanie 4.1 Społeczeństwo Informatyczne, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - jest prawidłowe.

W dniu 22 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach Osi Priorytetowej IV Społeczeństwo Informatyczne, Działanie 4.1 Społeczeństwo Informatyczne, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny.

Uniwersytet realizuje projekt w ramach Osi Priorytetowej IV Społeczeństwo Informatyczne; Działanie 4.1 Społeczeństwo Informatyczne, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Wdrożenie projektu spełni następujące potrzeby uczelni:

* zapewni kanały komunikacyjne dla wszystkich jednostek organizacyjnych Uniwersytetu rozproszonych zarówno na terenie kampusu (istniejącego i planowanego), obszarze miasta, jak i dla jednostek zamiejscowych zlokalizowanych w X, Y, Z

* umożliwi przesyłanie głosu w sieciach transmisji danych i integrację usług głosowych z aplikacjami komputerowymi, takimi jak: poczta elektroniczna, bazy danych, czy system obsługi,

* znacznie obniży koszty rozmów telefonicznych wewnątrz organizacji,

* umożliwi połączenie z internetem budynku kampusu i ich okolic,

* wdroży system łączności bezprzewodowej (dostęp do internetu przez wydział matematyki, fizyki i informatyki) dla studentów i pracowników uczelni,

* umożliwi bezpłatne połączenia integrujące różne kanały kontaktu ze studentem i pracownikiem, w tym integracja z informatycznym systemem zintegrowanym.

Celem projektu jest wyrównanie poziomu cywilizacyjnego i budowanie kapitału ludzkiego poprzez poprawę jakości kształcenia i dostępu do wiedzy na poziomie szkolnictwa wyższego.

Szczegółowe cele to:

* poprawa wyposażenia bazy naukowo-dydaktycznej uczelni,

* wsparcie dalszego rozwoju uczelni dotyczącego kształcenia w zakresie specjalizacji informatycznych,

* wzrost dostępności do szerokopasmowego internetu,

* wzrost liczby usług on-line.

Realizacja projektu przyczyni się do przygotowania uczelni wyższych do aktywnego udziału w tworzeniu konkurencyjnej gospodarki oraz podnoszenia standardów kształcenia.

W ramach projektu zostanie przeprowadzona kompleksowa informatyzacja poprzez:

W przypadku obszarów objętych niniejszym projektem nie jest prowadzona żadna działalność generująca przychody. Wszystkie usługi świadczone w wyniku realizacji projektu będą bezpłatne, co wynika ze specyfiki ich założeń.

Z celów projektu wynika, że nie przewiduje się komercyjnego wykorzystania infrastruktury i sprzętu zakupionego w projekcie. Ze względu na charakter inwestycji objętej niniejszym projektem, nie przewiduje się odpłatnej sprzedaży, a także dzierżawy obiektów oraz gruntów, na których projekt będzie realizowany.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w stosunku do realizowanego projektu uczelnia ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu. Jeżeli tak, to czy w całości czy części.

Zdaniem Wnioskodawcy, Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Oprócz szeroko rozumianych usług dydaktyczno - badawczych w niewielkim zakresie dokonuje sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT, takich jak wynajem lokali, reklama, sprzedaż usług parkingowych czy sprzedaż miejsc noclegowych, itp.

Usługi dydaktyczne świadczone przez Uczelnię w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawy towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. 54 poz. 535 z późn. zm.), są zwolnione z opodatkowania.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatkowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT wskazano również, że podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono ten podatek, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

Wskazana zasada wyłącza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z zasady tej wynika również częściowe odliczenie podatku naliczonego VAT, tzn. w takiej części, w jakiej towary i usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych z pominięciem tej części podatku od towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonania czynności zwolnionych od podatku. Związek podatku naliczonego w stosunku do czynności opodatkowanych powinien być bezpośredni, a tym samym bezsporny.

W przypadku realizowanego projektu wykonane czynności będą służyły tylko sprzedaży zwolnionej z podatku VAT i nie będą generowały sprzedaży opodatkowanej zarówno w okresie bieżącym, jak i w przyszłości, ponieważ głównym celem jest podniesienie jakości usług dydaktycznych świadczonych przez uczelnię, które zgodnie z cytowanym wcześniej art. 43 ustawy, są zwolnione z podatku.

Dlatego zdaniem uczelni nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z realizacji projektu

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do doliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Realizuje projekt w ramach Osi Priorytetowej IV Społeczeństwo Informatyczne, Działanie 4.1 Społeczeństwo Informatyczne Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Celem projektu jest wyrównanie poziomu cywilizacyjnego i budowanie kapitału ludzkiego poprzez poprawę jakości kształcenia i dostępu do wiedzy na poziomie szkolnictwa wyższego. W ramach projektu zostanie przeprowadzona kompleksowa informatyzacja poprzez: budowę zintegrowanego systemu komunikacji wewnętrznej kampusu w oparciu o telefonie IP, budowę sieci punktów bezprzewodowego dostępu do internetu, a także modernizację istniejącej serwerowni w celu zwiększenia bezpieczeństwa zamontowanych urządzeń. Wszystkie usługi świadczone w wyniku realizacji projektu będą bezpłatne, co wynika ze specyfiki ich założeń. Z celów projektu wynika, że nie przewiduje się komercyjnego wykorzystania infrastruktury i sprzętu zakupionego w projekcie. Ze względu na charakter inwestycji objętej niniejszym projektem nie przewiduje się odpłatnej sprzedaży, a także dzierżawy obiektów oraz gruntów na których projekt będzie realizowany. W przypadku realizowanego projektu wykonane czynności będą służyły tylko sprzedaży zwolnionej z podatku VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, projekt będzie związany z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach Osi Priorytetowej IV Społeczeństwo Informatyczne, Działanie 4.1 Społeczeństwo Informatyczne, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, ponieważ nabyte towary i usługi - jak wskazał Wnioskodawca, będą związane tylko z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r.

Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tego warunku, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę zakupionego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.