IPTPP1/443-465/12-4/MW - Określenie stawki VAT właściwej dla sprzedaży przypraw.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2012 r. (data wpływu 11 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 sierpnia 2012 r. (data wpływu 29 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży ziela angielskiego (całe ziarna) - jest prawidłowe.

W dniu 11 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży ziela angielskiego (całe ziarna).

Wniosek został uzupełniony w dniu 29 sierpnia 2012 r. w zakresie sformułowania pytania i przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny.

Wnioskodawca zajmuje się konfekcjonowaniem przypraw w opakowaniach jednostkowych, takich jak: ziele angielskie, pieprz, papryka, majeranek oraz innych roślin przyprawowych i aromatycznych.

Ponieważ na rynku ukazało się ziele angielskie konfekcjonowane w opakowania w opakowaniach jednostkowych wg różnych stawek VAT, Wnioskodawca zwrócił się o interpretację do Urzędu Statystycznego o określenie między innymi PKWiU na ziele angielskie konfekcjonowane w opakowania jednostkowe. Pismem Nr OKR-5672/KU-1167/2012 z 27 marca 2012 r. Wnioskodawca otrzymał odpowiedź, w której ziele angielskie konfekcjonowane zostało zakwalifikowane do PKWiU 01.28.12.0 "Chili, papryka słodka i inne rośliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone." Zgodnie z tą kwalifikacją stawka VAT wg załącznika nr 10 poz. 10 ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 5%, jednakże na rynku polskim nadal występują stawki VAT na ziele angielskie konfekcjonowane w opakowania jednostkowe w wysokości 5% oraz 23%. Ziele angielskie luzem Wnioskodawca kupuje ze stawką 5%

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy ziele angielskie (całe ziarno) zapakowane w opakowania jednostkowe, sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny w grupowaniu PKWiU 01.2812.0 jest opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 5%. Czy jest to stawka właściwa.

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), zgodnie z klasyfikacją Urzędu Statystycznego ziele angielskie (całe ziarna) zapakowane w opakowania jednostkowe winno być opodatkowane stawką VAT w wysokości 5%, zgodnie z PKWiU 01.28.12.0 Chili, papryka słodka i inne rośliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone.

Produkt ziele angielskie (całe ziarno) zapakowane w opakowania jednostkowe sklasyfikowane w Grupowaniu PKWiU 01.28.12.0 zgodnie z załącznikiem nr 10 poz. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) winien być sprzedawany w obrocie krajowym ze stawką 5%. Towar ten jest wymieniony tak w załączniku nr 3 pod poz. 8, wskazując stawkę podatku VAT 8%, jak również w załączniku nr 10 pod poz. 10 wskazuje stawkę 5%. W objaśnieniach do załącznika nr 3 do ustawy wskazano, że wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 8% nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar jest wymieniony w załączniku nr 3 jako opodatkowany 8% i jednocześnie w załączniku nr 10 jako objęty opodatkowaniem stawką 5%, stosowanie stawki podatku z załącznika jest wyłączone na rzecz opodatkowania 5%. Ten przypadek dotyczy ziela angielskiego i w związku z powyższym opodatkowanie ziela angielskiego (całe ziarno) zapakowanego w opakowania jednostkowe stawką podatku VAT w wysokości 5% jest właściwe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 2 ust. 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. dla potrzeb podatku od towarów i usług, klasyfikacja statystyczna towarów i usług jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych. Organy podatkowe nie są zatem uprawnione do dokonywania klasyfikacji statystycznej wyrobów i usług. Przy czym w przypadku, gdy przepis nie odnosi się wprost do identyfikacji towarów i usług przy zastosowaniu konkretnego symbolu klasyfikacji, to wskazanie tej klasyfikacji nie jest niezbędne do określenia wysokości stawki na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie, zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie natomiast do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

* stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;

* stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W pozycji 8 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU 2008 - ex 01.28.12.0, tj. "Chili, papryka słodka i inne rośliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone, z wyłączeniem słodkiej papryki".

W załączniku nr 10 pod poz. 10 również wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU 2008 - ex 01.28.12.0, tj. "Chili, papryka słodka i inne rośliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone, z wyłączeniem słodkiej papryki".

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ww. ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru/usługi". Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru czy danej usługi z danego grupowania.

Jednocześnie z objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy wynika, że wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 8%, nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) jest wymieniony w załączniku nr 3 jako opodatkowany stawką 8%, a jednocześnie został wymieniony w art. 43 ust. 1 ustawy jako zwolniony od podatku lub w załączniku nr 10, jako objęty opodatkowaniem stawką 5% - stosowanie stawki podatku z załącznika nr 3 (stawka 8%) do ustawy jest wyłączone na rzecz zwolnienia od podatku lub opodatkowania stawką 5%.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zajmuje się konfekcjonowaniem przypraw w opakowaniach jednostkowych, takich jak: ziele angielskie, pieprz, papryka, majeranek oraz innych roślin przyprawowych i aromatycznych. Wnioskodawca zwrócił się o interpretację do Urzędu Statystycznego o określenie między innymi PKWiU na ziele angielskie konfekcjonowane w opakowania jednostkowe. Na powyższe Wnioskodawca otrzymał odpowiedź, w której ziele angielskie konfekcjonowane zostało zakwalifikowane do PKWiU 01.28.12.0 "Chili, papryka słodka i inne rośliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone." Ziele angielskie luzem Wnioskodawca kupuje ze stawką 5%.

Uwzględniając uregulowania prawne w niniejszym zakresie i opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż sprzedaż ziela angielskiego - całe ziarna, sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 01.28.12.0 "Chili, papryka słodka i inne rośliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone, z wyłączeniem słodkiej papryki", podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 10 załącznika nr 10 do tej ustawy.

Reasumując, ziele angielskie (całe ziarno) zapakowane w opakowania jednostkowe, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 01.2812.0 jest opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 10 załącznika nr 10 do tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie prawidłowość stawki podatku VAT na produkt o nazwie ziele angielskie - całe ziarna. Nie rozstrzyga natomiast poprawności klasyfikacji wydanej przez Urzędu Statystycznego dla wyżej wymienionego produktu. Treść dotyczącą produktu ziele angielskie - całe ziarna sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 01.28.12.0 potraktowano jako element stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.