IPTPP1/443-355/11-4/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2011 r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Trybunalskim 16 czerwca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 września 2011 r. (data wpływu 12 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za podatnika podatku od towarów i usług Spółki, do której zamierza wstąpić Wnioskodawca, z tytułu dokonywania sprzedaży akcji, udziałów oraz jednostek uczestnictwa - jest prawidłowe.

W dniu 8 sierpnia 2011 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za podatnika podatku od towarów i usług Spółki, do której zamierza wstąpić Wnioskodawca, z tytułu dokonywania sprzedaży akcji, udziałów oraz jednostek uczestnictwa

W związku z § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Biuro Krajowej Informacji Podatkowe w Bielsku-Białej, pismem z dnia 14 czerwca 2011 r., przesłało ww. wniosek Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 16 czerwca 2011 r.), celem załatwienia zgodnie z właściwością miejscową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza przystąpić do spółki osobowej (jawnej lub komandytowej, dalej zwanej "Spółką") której przedmiotem działalności będzie między innymi kupno i sprzedaż nieruchomości oraz wynajem nieruchomości na cele niemieszkalne, podlegająca opodatkowaniu VAT. Oprócz tej działalności Spółka będzie inwestować wolne środki pieniężne i w przyszłości dokonywać też transakcji polegających na nabywaniu we własnym imieniu i na własny rachunek akcji notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych, jak również sprzedaży takich akcji (nabywanych na GPW, powstałych w wyniku konwersji akcji spółek niebędących publicznymi, które to akcje zostaną nabyte na rynku niepublicznym, na akcje spółek notowanych na GPW, lub otrzymanych jako wkład niepieniężny od wspólników). Ponadto planuje dokonywać transakcji zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu lub funduszach inwestycyjnych (nabytych lub wniesionych jako wkład niepieniężny) oraz uzyskiwać przychody w postaci odsetek z lokat bankowych własnych środków pieniężnych z obligacji, jak też z odsetek od udzielonych pożyczek. Transakcje te będą polegały na inwestowaniu wolnych środków pieniężnych w papiery wartościowe i udziały w celu ich późniejszej odsprzedaży z zyskiem, przy czym kupno i sprzedaż akcji będzie realizowane zawsze w celu ich dalszej odsprzedaży z zyskiem. Spółka nie będzie uczestniczyła w zarządzaniu spółkami, w których będzie posiadała udziały lub akcje. Ponadto Spółka może sporadycznie wykonywać czynności polegające na wnoszeniu wkładów niepieniężnych do innej spółki (osobowej lub kapitałowej), którego przedmiotem będą posiadane udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcje w spółce akcyjnej (nabyte przez Spółkę jako wkład niepieniężny lub w drodze kupna).

Wnioskodawca przewiduje, iż wartość wskazanych wyżej transakcji może kształtować się następująco (wartości są podane przykładowo):

* sprzedaż akcji notowanych na GPW - około 11% całej sprzedaży;

* sprzedaż jednostek uczestnictwa - około 20% całej sprzedaży;

* odsetki od pożyczek - około 1% przychodu.

Wnioskodawca przewiduje, że w ciągu roku Spółka dokona kilka lub kilkanaście transakcji zbycia akcji notowanych na GPW i jednostek uczestnictwa. Jeżeli chodzi o wkład niepieniężny w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcji w spółce akcyjnej, to będzie to raczej transakcja jednorazowa. Wnioskodawca nie przewiduje, że po jej dokonaniu Spółka będzie dokonywać kolejnych transakcji tego rodzaju. Możliwe jest jednak, że Spółka dokona jeszcze jednej lub dwóch transakcji wniesienia aportem udziałów lub akcji. W zależności od ukształtowania się rynku akcji i jednostek uczestnictwa w danym momencie, może się zdarzyć, że Spółka dokona jednej lub kilku transakcji o dużej wartości w porównaniu do wartości transakcji wykonywanych w ramach działalności polegającej na nabywaniu i sprzedaży nieruchomości oraz ich najmie. W rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jako przedmiot działalności Spółki, zostanie ujawniona m.in. działalność polegająca na nabywaniu i zbywaniu papierów wartościowych. Spółka nie będzie natomiast prowadziła działalności brokerskiej, a akcje i udziały zawsze będą przez nią nabywane we własnym imieniu i na własny rachunek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu dokonywania wskazanych transakcji polegających na sprzedaży akcji, udziałów oraz jednostek uczestnictwa (nabywanych w drodze kupna lub w otrzymanych jako wkład niepieniężny), Spółka, do której zamierza przystąpić Wnioskodawca, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu dokonywania opisanych transakcji polegających na zbyciu akcji, udziałów oraz jednostek uczestnictwa (w tym w drodze wkładu niepieniężnego) Spółka, do której zamierza przystąpić Wnioskodawca, nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle przepisów ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przepisy ustawy o VAT definiują działalność gospodarczą jako działalność obejmującą wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. O działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT będzie można mówić ponadto, gdy analizowane czynności będzie cechować profesjonalny charakter oraz przesłanka wykonywania czynności w sposób ciągły. Kwestią zasadniczą jest ustalenie czy obracanie przez spółkę akcjami lub udziałami w innych spółkach oraz jednostkami uczestnictwa jest objęte zakresem obowiązywania ustawy o VAT. Sprzedaż udziałów będzie opodatkowana VAT jedynie, gdy jest dokonywana przez podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, który działa w takim charakterze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W wyroku Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 25 czerwca 2010 r. (sygn. I SA/Op 176/10) sąd orzekł, że w odniesieniu do sprzedaży udziałów w spółce dokonywanej przez podmiot który nie trudni się działalnością polegającą na pośrednictwie finansowym, tego rodzaju czynności nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 VAT-u oraz art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 112/2006. Sąd stwierdził ponadto ze samo pełnienie funkcji członka zarządu, powiązane z posiadaniem udziałów ich sprzedażą nie czyni z wnioskodawcy podatnika tego podatku, gdyż w opisanym stanie faktycznym brak jest podstaw do stwierdzenia aby zarządzanie spółką wynikające z członkostwa w jej zarządzie miało jakikolwiek związek ze sprzedażą w tej spółce.

W świetle utrwalonego orzecznictwa TSUE, m.in. sprawa Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën (sygn. C 435/05), Wellcome Trust Ltd v Commissioners of Customs and Excise (sygn. C 155/94), Polysar Investments Netherlands BV przeciwko Inspecteur der Invoerrechten en Accijnzen (sygn. C-60/90), Van Tiem przeciwko Staatssecretaris van Financiën (sygn. C-186/89), Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz (sygn. C 465/03) wynika, że samo nabycie i posiadanie akcji spółki nie może być uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu Dyrektywy VAT i przez to automatycznie przyznawać posiadaczowi status podatnika. Samo nabycie udziałów finansowych w innych przedsiębiorstwach nie stanowi wykorzystywania składników majątkowych do celów zarobkowych w sposób ciągły, ponieważ dywidendy uzyskane z tych udziałów są jedynie wynikiem ich posiadania. Ponadto, zbycie wkładów finansowych posiadanych przez spółkę w innych przedsiębiorstwach nie stanowi w zasadzie działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy VAT, a zatem nie podlega zakresowi jej stosowania. Przytoczone orzecznictwo TSUE dopuszcza możliwość objęcia zakresem Dyrektywy VAT czynności dotyczących akcji lub udziałów jedynie, jeśli odbywają się one w ramach działalności komercyjnej polegającej na obrocie papierami wartościowymi lub, nie ujmując prawom posiadacza udziału kapitałowego jako akcjonariusza wspólnika, jeśli dokonywane są one po to, aby uczestniczyć pośrednio czy bezpośrednio w zarządzaniu spółki. "Zwykłe" nabycie lub sprzedaż udziałów lub akcji, tj. jeśli nie przekracza interesu zwykłego akcjonariusza lub udziałowca, nie podlega zakresowi stosowania Dyrektywy VAT (por. wyrok w sprawie Regeringsratten Skatteverket przeciwko AB SKF, sygn. C 29/08).

Szczególnie istotne konkluzje wynikają z orzeczenia w sprawie C-155/94 Wellcome Trust Ltd. Stan faktyczny tej sprawy był bardzo zbliżony do opisanego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego. Również w nim celem transakcji, których przedmiotem były udziały i akcje, była maksymalizacja inwestowanego kapitału w drodze uzyskiwanego zysku z tytułu sprzedaży papierów wartościowych. Trybunał wskazał ponadto wprawdzie, że transakcje mające za przedmiot akcje czy udziały mogą wchodzić w zakres podatku VAT, ale będzie to miało miejsce, gdy takie transakcje będą wykonywane w ramach komercyjnej działalności brokerskiej na rynku akcji lub w celu zabezpieczenia bezpośredniego lub pośredniego udziału w zarządzaniu spółkami, których taki pakiet akcji został nabyty.

TSUE tylko w jednym z orzeczeń uznał działalność polegającą na nabywaniu i zbywaniu akcji i udziałów za działalność mieszczącą się w zakresie pojęcia działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. Było to orzeczenie w sprawie C-8/03 Banque Bruxelles Lambert S.A. (BBL).

Stan faktyczny będący podstawą tego orzeczenie był jednak taki, iż strona postępowania dokonywała zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe kapitału, jak też gromadziła i zarządzała za wynagrodzeniem pobieranym od inwestorów, w ich imieniu, portfelem papierów wartościowych. De facto więc świadczyła odpłatnie usługi, mające na celu pomnażanie kapitału udostępnionego jej przez inne podmioty. W okolicznościach opisanych jako zdarzenie przyszłe działania Wnioskodawcy polegają wyłącznie na inwestowaniu wolnych środków pieniężnych w zbywalne papiery wartościowe, jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, obligacje, udziały w spółkach, w celu ich późniejszej odsprzedaży z zyskiem. Działalność ta nie wykracza ponad zwyczajne wykonywanie uprawnień właścicielskich i nie może być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W okolicznościach wskazanych przez Wnioskodawcę dochodzić będzie wyłącznie do transakcji we własnym imieniu i na własny rachunek Wnioskodawcy. Transakcje te nie będą również zmierzały do pomnażania obcego kapitału za umówionym wynagrodzeniem. Brak więc będzie jakiegokolwiek konsumenta tych transakcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy wykonywane są przez podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającego w takim charakterze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Definicja działalności gospodarczej zawarta została w ust. 2 powołanego powyżej artykułu. W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Tak więc, nie każda czynność dokonana przez podmiot, mający status podatnika będzie podlegać opodatkowaniu. Status bycia podatnikiem podatku VAT nie powoduje automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego podmiotu. Zatem za działalność rodzącą obowiązki w podatku VAT, należy uznać tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki.

Kwestia, czy za działalność gospodarczą można uznać działalność polegającą na posiadaniu i sprzedaży akcji oraz udziałów była przedmiotem orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.

W wyrokach w sprawach C-60/90 i C-155/94 oraz w sprawie C-80/95, TSUE podkreślał, że samo posiadanie czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych co do zasady nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 VI Dyrektywy, która pozwalałaby na uznanie posiadacza takich udziałów za podatnika. Natomiast w wyroku z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro TSUE uznał, że zwykłe nabycie udziałów w innych podmiotach nie stanowi wykorzystania majątku w celu osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ dywidenda uzyskana z udziału jest skutkiem własności majątku i nie jest wynagrodzeniem uzyskanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy. Podobnie transakcje finansowe polegające jedynie na sprzedaży udziałów i innych papierów wartościowych, np. jednostek w funduszach inwestycyjnych, nie stanowią w ogóle działalności gospodarczej.

Posiłkując się tym orzecznictwem należy stwierdzić, że co do zasady powyższe czynności nie stanowią działalności gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych czynności nie ma statusu podatnika, nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest podatnikiem. Od tej zasady orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości przewiduje pewne wyjątki, które pozwalają łączyć z faktem posiadania papierów wartościowych wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Dotyczy to sytuacji gdy:

* posiadacz papierów wartościowych uczestniczy w zarządzaniu spółką, której akcje posiada,

* sprzedaż akcji, udziałów prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i brokerskiej,

* posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej.

Akcja jest to instrument finansowy (papier wartościowy) reprezentujący częściowy udział jego właściciela w kapitale spółki akcyjnej. Akcjonariusz, czyli właściciel akcji, ma ustalone prawa i obowiązki. Najważniejszym prawem akcjonariusza jest prawo do udziału w zyskach spółki.

Udział w spółce posiadającej osobowość prawną jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem transakcji (prawo zbywalne), nie mieści się jednak ani w definicji towarów, ani usługi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast jednostka uczestnictwa to tytuł prawny określający uprawnienia uczestnika związane z udziałem w funduszu inwestycyjnym otwartym. Jednostki uczestnictwa reprezentują prawa majątkowe uczestnika funduszu inwestycyjnego. Jednostki uczestnictwa nie są papierem wartościowym.

Należy zauważyć, iż w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi to czynność samego nabycia/sprzedaży akcji czy udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy. Są to czynności polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji. Nie można również samego nabycia czy sprzedaży udziałów finansowych w innych przedsiębiorstwach traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego dochodów w sposób częstotliwy.

Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka, do której zamierza przystąpić Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności, obok kupna i sprzedaży nieruchomości oraz wynajmu nieruchomości, będzie dokonywała m.in. nabycia i sprzedaży we własnym imieniu i na własny rachunek akcji, udziałów oraz jednostek uczestnictwa. Transakcje te będą polegały na inwestowaniu wolnych środków pieniężnych w papiery wartościowe i udziały w celu ich późniejszej odsprzedaży z zyskiem, przy czym kupno i sprzedaż akcji będzie realizowane zawsze w celu ich dalszej odsprzedaży z zyskiem. Spółka nie będzie uczestniczyła w zarządzaniu spółkami, w których będzie posiadała udziały lub akcje. W rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jako przedmiot działalności Spółki, zostanie ujawniona m.in. działalność polegająca na nabywaniu i zbywaniu papierów wartościowych. Spółka nie będzie natomiast prowadziła działalności brokerskiej, a akcje i udziały zawsze będą przez nią nabywane we własnym imieniu i na własny rachunek.

Reasumując, w sytuacji, gdy Spółka, do której zamierza wstąpić Wnioskodawca, nie będzie uczestniczyła w zarządzaniu podmiotem, którego akcje, udziały czy jednostki uczestnictwa będzie nabywała oraz nie będą zachodziły przesłanki wyżej wymienione (tj. sprzedaż akcji, udziałów nie będzie prowadzona w ramach działalności maklerskiej i brokerskiej oraz posiadanie udziałów nie będzie bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej), to czynności samego nabycia/sprzedaży akcji w innych spółkach, udziałów czy jednostek uczestnictwa, nie będą traktowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a podmiot dokonujący tych czynności nie uzyska statusu podatnika w tym zakresie.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w przedmiotowej sprawie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmian legislacyjnych lub zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności, gdy Spółka, do której zamierza wstąpić Wnioskodawca:

* będzie uczestniczyć w zarządzaniu spółką, której akcje będzie posiadała,

* będzie dokonywać sprzedaży akcji, udziałów czy jednostek uczestnictwa w ramach działalności maklerskiej lub brokerskiej,

* posiadanie udziałów będzie bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej ww. Spółki,

- udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.