IPTPP1/443-209/11-4/IG - Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu renowacji przydrożnej kapliczki w ramach programu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2011 r. (data wpływu 17 maja 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 lipca 2011 r. (data wpływu 12 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu renowacji przydrożnej kapliczki w ramach programu "..." - jest prawidłowe.

W dniu 17 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu renowacji przydrożnej kapliczki w ramach programu "...".

Wniosek został uzupełniony w dniu 12 lipca 2011 r. o sformułowanie pytania i przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od 1996 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Burmistrza. Od tego też roku Zainteresowany jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzona działalność gospodarcza to warsztat samochodowy.

W jej ramach Wnioskodawca wykonuje:

* konserwacje i naprawy pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli PKD -45.20.Z

* sprzedaż hurtową części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli PKD - 45.31.Z

* sprzedaż detaliczną części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli PKD - 45.32.Z

* pozostałe badania i analizy techniczne (podstawowa stacja kontroli pojazdów) PKD - 71.20.B

Od 2007 r. Wnioskodawca jest członkiem Rady (w której zamieszkuje). Wiosną 2010 r. Rada podjęła decyzję o odnowieniu (renowacji) mocno zniszczonej, pochodzącej z 1908 r., przydrożnej kapliczki we wsi, przy udziale środków "unijnych" w ramach programu "...". Ze względu na niemożność zrealizowania tego projektu przez Radę (brak osobowości prawnej) oraz na bezpośrednie sąsiedztwo kapliczki z posesją Zainteresowanego, Wnioskodawca podjął się osobiście tego zadania. 14 października 2010 r. złożył wniosek o przyznanie pomocy na ten cel do Biura Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Wniosek został rozpatrzony pozytywnie i w dniu 3 listopada 2010 r. Wnioskodawca podpisał umowę przyznania pomocy z Samorządem Województwa.

Przy obliczeniu kosztów renowacji kapliczki Zainteresowany uznał, że z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przez Zakład Kamieniarski wykonujący usługę, gdyż usługa ta nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Z tego też powodu podatek VAT został zaliczony do kosztów kwalifikowanych operacji. W chwili obecnej, w związku z zakończeniem prac renowacyjnych, Wnioskodawca jest na etapie sporządzania wniosku o płatność. Jak wynika z wytycznych do sporządzenia tego wniosku, jako załącznik konieczna jest "Interpretacja indywidualna wydana przez organ upoważniony w przypadku, gdy Beneficjent złożył do wniosku o przyznanie pomocy oświadczenie o kwalifikowalności VAT oraz wykazał VAT w kosztach kwalifikowalnych".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przez Zakład Kamieniarski wykonujący usługę renowacji kapliczki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałej sytuacji z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przez Zakład Kamieniarski wykonujący usługę renowacji kapliczki, gdyż usługa ta nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych (na podst. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie mam zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w ramach programu "..." podjął się zadania polegającego na odnowieniu (renowacji) zniszczonej, pochodzącej z 1908 r. przydrożnej kapliczki. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą w zakresie warsztatu samochodowego i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Efekty zrealizowanego projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi dokonywanymi przez Wnioskodawcę.

W przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostanie więc spełniony, bowiem realizacja przedmiotowej inwestycji, nie jest związana z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi.

Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z odnową przydrożnej kapliczki w ramach programu "...".

Ponadto należy zauważyć, iż pojęcie "kosztu kwalifikowanego" nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.