IPTPP1/443-15/11-2/IG - Prawo do wystawienia faktury korygującej oraz dokonania korekty deklaracji w przypadku zapłaty wadium oraz odstąpienia oferenta od umowy.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2011 r. (data wpływu 11 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do wystawienia faktury korygującej oraz dokonania korekty deklaracji w przypadku gdy nie doszło do zawarcia umowy - jest prawidłowe.

W dniu 11 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do wystawienia faktury korygującej oraz dokonania korekty deklaracji w przypadku gdy nie doszło do zawarcia umowy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Gmina zgodnie z przepisami prawa rozpisała przetarg na zbycie nieruchomości gruntowej w części zabudowanej w części niezabudowanej o łącznej powierzchni 6.6591ha. Oferent dokonał wpłaty wadium, a w specyfikacji warunków sprzedaży znajdował się zapis dotyczący przepadku wadium w sytuacji wycofania się wybranego oferenta ze złożonej oferty stosownie do art. 41 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. r., nr 102, poz. 651).

Oferent zgodnie z wymogami przetargu wpłacił kwotę wadium w wysokości...zł w dniu 9 listopada 2010 r. na rachunek Urzędu Miejskiego i został wyłoniony w przetargu przeprowadzonym dnia 15 listopada 2010 r. jako nabywca ww. nieruchomości. Wpłata została potwierdzona fakturą zaliczkową na poczet nabycia nieruchomości z dnia 15 listopada 2010 r.

Faktura została wprowadzona do obrotu w księgach rachunkowych i ujęta w deklaracji za m-c listopad 2010 r., a podatek należny został uregulowany.

W dniu 15 lutego 2011 r. do Urzędu Miejskiego wpłynęło pismo z informacją od oferenta, iż odstępuje on od umowy kupna przenoszącej własność nieruchomości. Zgodnie z zapisem w specyfikacji przetargowej kwota wpłacona jako zabezpieczenie transakcji, która nie doszła do skutku z winy nabywcy ulega przepadkowi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma prawo do wystawienia faktury korygującej oraz dokonania korekt deklaracji VAT-7 w przypadku, gdy nie doszło do zawarcia umowy, a zaliczka wpłacona przez oferenta nie podlega zwrotowi.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma prawo do wystawienia faktury korygującej gdyż nie doszło do wykonania umowy, a pobrana zaliczka stanowi odszkodowanie z tytułu niezrealizowanej transakcji.

Kwota wadium nie podlega zwrotowi i nie jest wynagrodzeniem za dostawę nieruchomości, a odszkodowaniem na rzecz Gminy i nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wymienionych w art. 5 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, to zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W myśl art. 29 ust. 1 i 2 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z treścią art. 29 ust. 4 ustawy podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Natomiast w myśl przepisu art. 29 ust. 4a ustawy w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze.

W świetle powyższego należy przyjąć, że wpłata wadium stanowi zaliczkę i z tego tytułu po stronie Wnioskodawcy powstał obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług na zasadach określonych w art. 19 ustawy.

Reguły pobierania i zwrotu kwot wadium określone zostały w art. 45 i art. 46 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 223, poz. 1655). Kwota wpłaconego wadium stanowi zabezpieczenie dla sprzedającego przed odstąpieniem od kupna.

Powołana wyżej ustawa - Prawo zamówień publicznych - nie definiuje pojęcia "wadium". Z regulacji odnoszących się do tego pojęcia wynika, że wadium stanowi warunek udziału w przetargu. Wykonanie prawa zatrzymania wadium połączone jest na wzór zadatku z odstąpieniem od umowy przedwstępnej. Jeśli od zawarcia umowy finalnej uchyla się zwycięski oferent, zatrzymanie wadium przez zamawiającego stanowi jedyną konsekwencję tego uchybienia (vide R. Szostak, Aukcja elektroniczna w świetle zamówień publicznych, Rejent 2004/10/116). Podobne stanowisko prezentowane jest w piśmiennictwie na tle uregulowań zobowiązania wadialnego zawartych w prawie cywilnym. Zastrzeżenie wadium co do zasady wyłącza możliwość dochodzenia zawarcia umowy przez organizatora lub uczestnika przetargu. Zachowanie przedmiotu wadium stanowi zastępcze zaspokojenie organizatora i wyłącza dalszą odpowiedzialność majątkową oferenta. Skutki wpłacenia wadium są zbliżone do skutków zadatku, ale wpłacenie wadium nie wyłącza roszczenia o naprawienie szkody (vide K. Piasecki Komentarz do Kodeksu cywilnego, Księga pierwsza, Część ogólna, Komentarz, Zakamycze 2003).

W myśl art. 106 ust. 1 w związku z ust. 3 ustawy o VAT, podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży oraz otrzymanie należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Zasady wystawiania faktur dokumentujących transakcje, gdzie występują płatności w formie zaliczek, regulują szczegółowo przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 68, poz. 360) zwanego dalej rozporządzeniem.

Stosownie do § 10 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust: 2 i 3.

W przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT - zgodnie z § 13 ust. 1 - podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Na podstawie § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

Natomiast, w myśl § 13 ust. 5 przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca rozpisał przetarg na zbycie nieruchomości gruntowej w części zabudowanej, w części niezabudowanej. Oferent dokonał wpłaty wadium. W specyfikacji warunków sprzedaży był zapis dotyczący przepadku wadium w sytuacji wycofania się wybranego oferenta ze złożonej oferty. Oferent dokonał wpłaty wadium w dniu 9 listopada 2010 r. i został wyłoniony w przetargu przeprowadzonym dnia 15 listopada 2010 r. jako nabywca ww. nieruchomości. Wpłata została potwierdzona fakturą zaliczkową, wprowadzona do obrotu w księgach rachunkowych i ujęta w deklaracji za m-c listopad 2010 r., a podatek należny został uregulowany. W dniu 15 lutego 2011 r. do Urzędu Miejskiego wpłynęło pismo z informacją od oferenta, iż odstępuje on od umowy kupna przenoszącej własność nieruchomości.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przypadku odstąpienia oferenta od umowy, wpłacone wadium, które podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy, nie wypełnia dyspozycji art. 5 ustawy, bowiem nie doszło do odpłatnej dostawy towaru. Stanowi ono tylko kwotę odszkodowania za niedopełnienie warunków umowy. Czynność przekazania kwot pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawca otrzymał potwierdzenie odbioru przedmiotowej faktury korygującej i nie obniżył podatku należnego w miesiącu otrzymania potwierdzenia, ma prawo do złożenia stosownej korekty deklaracji VAT-7.

Reasumując należy stwierdzić, że w przypadku, gdy nie doszło do zawarcia umowy, Wnioskodawca ma prawo do wystawienia faktury korygującej oraz dokonania korekt deklaracji VAT-7 zgodnie z ww. przepisami.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto, zwrócić należy uwagę, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.