IPTPB3/4511-73/15-4/KJ - PIT w zakresie możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków związanych nabyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2015 r. (data wpływu 23 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 października 2015 r. (data wpływu 21 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków związanych nabyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 lipca 2015 r. do Izby Skarbowej w (...) Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w (...) wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków związanych nabyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Pismem z dnia 29 lipca 2015 r., nr IBPB-1-1/4511-438/15/AJ Dyrektor Izby Skarbowej w (...), działając na podstawie na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) przekazał wniosek celem załatwienia zgodnie z właściwością, stosownie do § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi.

Pismo wraz z wnioskiem wpłynęło do tutejszego Organu w dniu 3 sierpnia 2015 r.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), pismem z dnia 8 października 2015 r., nr IPTPB3/4511-73/15 -2/KJ (doręczonym w dniu 13 października 2015 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 21 października 2015 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 19 października 2015 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest lekarzem prowadzącym działalność gospodarczą w formie niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej w lokalu wynajmowanym w budynku dawnej przychodni rejonowej w (...) przy ul. (...). Budynek jest dotychczas własnością gminy (...), zarządzanym przez (...).

Obecnie z inicjatywy władz miasta (...), które wystawiły budynek przychodni na sprzedaż, powstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, pod nazwą (...) (NIP:.., Regon...), której nadrzędnym celem jest zakupienie budynku od gminy i zarządzanie nim. Udziałowcami spółki są głównie lekarze prowadzący w budynku swoje praktyki lekarskie i poradnie. Siedzibą spółki (...) jest jeden z pokoi zlokalizowanych w budynku przychodni przy ul. (...).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał następujące dane:

a. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako (...) z siedzibą w (...) przy ul. (...), NIP: (...), REGON: (...);

b. forma opodatkowania: podatek liniowy, księga przychodów i rozchodów;

c. Wnioskodawca jest współzałożycielem Spółki (...) w (...). Umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością została zawarta w dniu (...) 2015 r. w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca objął 15 udziałów po 600 zł każdy (łącznie 9 000 zł) w kapitale zakładowym Spółki. W dniu (...) 2015 r. kapitał zakładowy został podwyższony do kwoty 1 621 800 zł. Wnioskodawca objął udziały o wartości 150 000 zł. Wniosek o wpis podwyższonego kapitału zakładowego nie został jeszcze zarejestrowany przez Sąd Rejestrowy. Wszystkie udziały zostały objęte przez Wnioskodawcę za wkład pieniężny (gotówka). Udziały zostały objęte na podstawie umowy spółki, a następnie na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia z dnia (...) 2015 r. w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego. Wszystkie udziały zostały objęte w 2015 r.;

d. Żona Wnioskodawcy Pani (...) jest współzałożycielem Spółki (...) w (...). Umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością została zawarta w dniu (...) 2015 r. w formie aktu notarialnego. Pani (...) objęła 10 udziałów po 600 zł każdy (łącznie 6 000 zł) w kapitale zakładowym Spółki. W dniu (...) 2015 r. kapitał zakładowy został podwyższony do kwoty 1 621 800 zł. Pani (...) objęła udziały o wartości 100 000 zł. Wniosek o wpis podwyższonego kapitału zakładowego nie został jeszcze zarejestrowany przez Sąd Rejestrowy. Wszystkie udziały zostały objęte przez żonę Wnioskodawcy za wkład pieniężny (gotówka). Udziały zostały objęte na podstawie umowy spółki, a następnie na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia z dnia (...) 2015 r. w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego. Wszystkie udziały zostały objęte w 2015 r.;

e. Wnioskodawca pozostaje ze swoją małżonką w ustroju wspólności majątkowej;

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy udziały w spółce (...) zakupione przez Wnioskodawcę można uznać jako koszty Jego działalności gospodarczej (...)... (Jego przystąpienie do spółki (...) jest formą nabycia nieruchomości i pośredniego zarządzania nieruchomością, w której prowadzi i nadal prowadzić będzie swój zakład opieki zdrowotnej).

2. Czy udziały w spółce (...) zakupione przez żonę Wnioskodawcy - (...) mogą być uznane jako koszty Jego działalności gospodarczej (...) (obecnie żona jest pracownikiem Jego zakładu na stanowisku zastępcy dyrektora).

Zdaniem Wnioskodawcy, przystąpienie przez Niego do spółki z o.o., której celem jest nabycie budynku, w którym prowadzi swój zakład opieki zdrowotnej, a także zarządzanie tym budynkiem uzasadnia uznanie wydatków związanych z zakupem udziałów w Spółce (...) jako kosztów prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Koszty poniesione przez Niego i Jego małżonkę na nabycie udziałów w Spółce (...) w (...) stanowią Jego koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: "Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23".

Wnioskodawca prowadzi niepubliczny zakład opieki zdrowotnej w (...) przy ul. (...) od 2000 r. Spółka (...) została zawiązana wyłącznie w celu nabycia, a następnie administrowania budynkiem położonym w (...) przy ul. (...). W budynku tym, Wnioskodawca - jak również większość założycieli Spółki - prowadzi działalność gospodarczą. Dotychczasowym właścicielem budynku jest Gmina (...), z inicjatywy której dochodzi do nabycia ww. budynku przez zawiązaną w tym celu Spółkę. Podkreślić należy, że wartość budynku oszacowana została na ok. 3 500 000 zł, stąd niemożliwym jest nabycie budynku wyłącznie przez Wnioskodawcę, z uwagi na Jego możliwości finansowe. Tym bardziej, że budynek wymaga remontu.

Nabycie budynku przez Spółkę (...) w (...) gwarantuje możliwość prowadzenia dalszej działalności przez Wnioskodawcę w miejscu, gdzie działalność ta jest prowadzona przez okres ponad 15 lat. Ma to również wpływ na renomę Jego firmy i utrzymanie dotychczasowych pacjentów i klienteli.

Wobec powyższego, koszt nabycia udziałów w Spółce (...) w (...) powinien zostać uznany jako wydatek poczyniony w celu osiągnięcia przychodów, zachowania oraz zabezpieczenia dotychczasowego źródła przychodów.

Żona Wnioskodawcy jest zatrudniona w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej na stanowisku zastępcy dyrektora. Nabycie przez Nią udziałów gwarantuje utrzymanie prowadzonej firmy w dotychczasowym budynku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa, w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Użyte przez ustawodawcę określenie "wydatków na nabycie" oznacza wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie udziałów/akcji, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów/akcji nie byłoby możliwe.

Do wydatków na nabycie zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów/akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne itp.). Takie wydatki zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów/akcji pod warunkiem, że spełniają ogólne przesłanki zaliczenia do kosztów podatkowych wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej, opodatkowaną podatkiem liniowym. Wnioskodawca jest współzałożycielem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością została zawarta w dniu 6 maja 2015 r. w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca objął 15 udziałów po 600 zł każdy (łącznie 9 000 zł) w kapitale zakładowym Spółki. W dniu (...) 2015 r. kapitał zakładowy został podwyższony do kwoty 1 621 800 zł. Wnioskodawca objął udziały o wartości 150 000 zł. Wszystkie udziały zostały objęte przez Wnioskodawcę za wkład pieniężny (gotówka). Żona Wnioskodawcy również jest współzałożycielem ww. spółki. Objęła 10 udziałów po 600 zł każdy (łącznie 6 000 zł), a w dniu (...) 2015 r. - udziały o wartości 100 000 zł. Wszystkie udziały zostały objęte przez żonę Wnioskodawcy za wkład pieniężny (gotówka). Żona Wnioskodawcy jest zatrudniona w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Należy zatem uznać, że wydatek na nabycie udziałów spółki kapitałowej będzie kosztem uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia.

Reasumując, wydatki na nabycie udziałów przez Wnioskodawcę i Jego żonę nie mogą być - jak twierdzi Wnioskodawca - uznane za wydatki poczynione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, na podstawie art. 22 ust. 1 ww. ustawy.

Wydatki te pomniejszą przychód z tytułu ich przyszłego odpłatnego zbycia.

Końcowo należy zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy.

W związku z tym, zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do pozostałych udziałowców spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.