IPTPB3/4510-190/15-2/KJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 czerwca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa działa zgodnie z normami prawnymi zawartymi w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych.

Zgodnie z przepisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych i statutem spółdzielni prowadzona jest przez Spółdzielnię działalność w zakresie:

Jako rok podatkowy Spółdzielnia od początku Jej powstania przyjęła rok kalendarzowy.

Spółdzielnia posiada Regulamin tworzenia i wykorzystania Funduszu Remontowego, który dotyczy remontów zasobów mieszkaniowych. Spółdzielnia tworzy Fundusz remontowy na zasoby mieszkaniowe i garaże, nie tworzy odpisów na lokale użytkowe.

Realizując zadania statutowe Spółdzielnia w miarę potrzeb i zgodnie z planami remontowymi zatwierdzanymi przez Radę Nadzorczą prowadzi prace remontowe zasobów mieszkaniowych. Koszty remontów obciążają fundusz remontowy, który Spółdzielnia utworzyła w oparciu o art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Fundusz remontowy tworzony jest z odpisów, które zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych zaliczane są do kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Wysokość odpisów corocznie ustalana jest uchwałą Rady Nadzorczej Spółdzielni. W oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółdzielnia odpis na fundusz remontowy zalicza do kosztów podatkowych w okresie sprawozdawczym, w którym odpis został dokonany (100% odpisu na konto rodzajowe zespołu "4" - Dz. B poz. VII (pozostałe koszty rodzajowe) rachunku zysków i strat). Kwota odpisu jest składnikiem opłaty eksploatacyjnej wnoszonej przez osobę zamieszkującą lokal.

Dla realizacji zadań określonych w § 3 i § 4 Statutu Spółdzielnia realizuje zadania remontowe zgodnie z obowiązującym Regulaminem w następujący sposób:

1. Remonty zasobów mieszkaniowych wykonywane są firmami zewnętrznymi. Faktury wystawione przez firmy zewnętrzne za wykonane prace remontowe obciążają bezpośrednio fundusz remontowy z pominięciem ewidencji na kontach kosztowych zespołu "4" i przy wyliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

2. Remonty zasobów mieszkaniowych wykonywane są przez własną brygadę remontową składającą się z zatrudnionych w Spółdzielni pracowników. Brygada remontowa wykonuje prace na rzecz działalności eksploatacyjnej i prace remontowe obciążające fundusz remontowy. Podział świadczonych usług odbywa się na podstawie zleceń.

Zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości Spółdzielnia prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych na kontach zespołu "4" i "5".

Koszty rozliczane - zespołu "5" dotyczące brygady remontowej obejmują koszty związane z zatrudnieniem, organizacją stanowiska pracy, materiałami zużytymi. Koszty te na podstawie zleceń rozliczane są za okresy miesięczne na działalność eksploatacyjną (konserwacje) i na fundusz remontowy (remonty). Obciążenie funduszu remontowego kosztami usług wykonywanych przez własną brygadę remontową ewidencjonowane jest za pośrednictwem kont pozabilansowego zespołu "7" - koszt własny obrotów wewnętrznych i przychody obrotów wewnętrznych.

Zapisy księgowe

odpis na FR (100% odpisu za każdy miesiąc obrachunkowy)

Wn 451 (odpis FR) Ma 490 (rozliczenie kosztów)

Wn (501- budynki mieszkalne lub 507 - garaże) analitycznie na poszczególne budynki Ma 856 (Fundusze specjalne - FR).

1. Remonty wykonane w budynkach mieszkalnych przez firmy zewnętrzne wyłonione w przetargach zgodnie z obowiązującym regulaminem przetargowym księgowane są następująco:

Wn konto 856 (FR) Ma konto 200 (rozrachunki z wykonawcą) z pominięciem kont zespołu "4"

2. Remonty wykonane w budynkach mieszkalnych przez własną brygadę remontową (pracownicy Spółdzielni) księgowane są na podstawie zleceń wewnętrznych następująco:

Wn 856 (FR) na budynek, w którym wykonywany jest remont, Ma 790 (przychód wewnętrzny na własne potrzeby)

Wn 791 (koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby), Ma 511 (np. roboty budowlano-remontowe zasobów mieszkalnych).

Sporządzając roczne wyliczenie dochodu podlegającego opodatkowaniu Spółdzielnia nie uwzględnia przychodów funduszu remontowego, jak i kosztów obciążających fundusz. Powyższe wątpliwości dotyczą okresu od 2010 r. do 2015 r. (okres, za który Spółdzielnia może złożyć korektę CIT-8 i wystąpić o zwrot nadpłaconego podatku) jeżeli nieprawidłowo interpretuje przepisy prawa podatkowego w zakresie kosztów finansowanych z Funduszu remontowego wykonywanych we własnym zakresie.

Remonty finansowane odpisami na fundusz remontowy dotyczą wyłącznie budynków mieszkalnych i polegają na utrzymaniu zasobów w należytym stanie niezagrażającym bezpieczeństwu i są to prace budowlane, ślusarskie, dekarskie, hydrauliczne, elektryczne... zgodnie z Planem remontów uchwalonym przez Radę Nadzorczą po uprzednim przeglądzie technicznym budynków. Prace te wykonywane są każdego roku obrachunkowego do wysokości zgromadzonych środków na koncie Funduszu Remontowego. Pokrycie kosztów remontu następuje każdego roku ze środków Funduszu remontowego niezależnie od rodzaju wykonawstwa (własnymi siłami czy przez firmę zewnętrzną).

W celu ustalenia i rozliczenia wyniku finansowego Spółdzielnia wyodrębnia:

1. Koszty i przychody gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które rozliczane są bezwynikowo, w ten sposób, że różnica między kosztami a przychodami gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwiększa odpowiednio przychody lub koszty tej gospodarki w roku następnym. Różnica ta nie wpływa na wynik finansowy w postaci zysku lub straty (jest przedmiotem rozliczeń międzyokresowych) i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

2. Koszty i przychody działalności gospodarczej (pożytki i inne przychody z najmów, dzierżaw terenu, reklam...), podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, której wynik po opodatkowaniu stanowi nadwyżkę bilansową podlegającą podziałowi na podstawie Uchwały Walnego Zgromadzenia.

3. Koszty i przychody z innych tytułów niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi i pozostała działalność operacyjna (koszty i przychody finansowe, pozostałe koszty i przychody operacyjne), której wynik po opodatkowaniu stanowi nadwyżkę bilansową podlegającą podziałowi na podstawie Uchwały Walnego Zgromadzenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółdzielnia postępuje prawidłowo nie zaliczając do kosztów uzyskania przychodów tej części kosztów działalności brygady remontowej, które dotyczą wykonanych przez Nią remontów we własnych zasobach mieszkaniowych obciążających Fundusz remontowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółdzielnia postępuje prawidłowo, co wynika z zasad tworzenia funduszu remontowego, który to zgodnie z zapisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych tworzony jest z odpisu w koszty działalności Spółdzielni. Przychód funduszu z tego tytułu nie jest przychodem podatkowym - art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dlatego ma tutaj zastosowanie art. 7 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przy wyliczeniu dochodu nie uwzględnia się kosztów obciążających fundusz remontowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Kosztami uzyskania przychodu są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów, należy zatem ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Ponadto, zaliczenie danego wydatku do kosztów podatkowych uzależnione jest od tego, czy nie mieści się on w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, który zawiera art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Wskazać należy, że stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy.

Powyższy przepis dotyczy podstawowych odpisów i wpłat na poczet funduszy, jeżeli:

* po pierwsze, obowiązek lub możliwość ich tworzenia określają odrębne ustawy, tj. musi istnieć akt prawny (ustawa), który określa obowiązek, ewentualnie możliwość utworzenia przez podatnika danego funduszu,

* po drugie, aby zastosować tę regulację w ustawie tej musi znaleźć się zapis, że odpisy i wpłaty na ten fundusz stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu podatku dochodowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia tworzy Fundusz remontowy na zasoby mieszkaniowe i garaże; nie tworzy odpisów na lokale użytkowe. W oparciu o art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych Fundusz ten tworzony jest z odpisów, które zgodnie z ww. ustawą zaliczane są do kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Spółdzielnia odpis na Fundusz remontowy zalicza do kosztów podatkowych w okresie sprawozdawczym, w którym odpis został dokonany. Spółdzielnia realizuje zadania remontowe zgodnie z obowiązującym Regulaminem w następujący sposób: remonty zasobów mieszkaniowych wykonywane są firmami zewnętrznymi i przez własną brygadę remontową składającą się z zatrudnionych w Spółdzielni pracowników. Brygada remontowa wykonuje prace na rzecz działalności eksploatacyjnej i prace remontowe obciążające fundusz remontowy. Podział świadczonych usług odbywa się na podstawie zleceń.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części kosztów działalności brygady remontowej, które dotyczą wykonywanych przez nią remontów we własnych zasobach mieszkaniowych obciążających Fundusz remontowy.

Zgodnie z art. 78 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2013 r. poz. 1443, z późn. zm.), zasadniczymi funduszami własnymi tworzonymi w spółdzielni są:

* fundusz udziałowy powstający z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały członkowskie z podziału nadwyżki bilansowej lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach;

* fundusz zasobowy powstający z wpłat przez członków wpisowego, części nadwyżki bilansowej lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach.

Spółdzielnia tworzy także inne fundusze własne przewidziane w odrębnych przepisach oraz w jej statucie (§ 2 ww. przepisu).

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222, z późn. zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Z art. 4 ww. ustawy wynika, że członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

Jednocześnie zgodnie z art. 4 ust. 41 pkt 2 ww. ustawy, zarząd spółdzielni prowadzi odrębnie dla każdej nieruchomości:

Zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 3 ww. ustawy, spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali.

Powyższy przepis koresponduje zatem z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiąc o obowiązku tworzenia funduszu remontowego zasobów mieszkaniowych w spółdzielni mieszkaniowej i wskazując, że odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Z nazwy funduszu remontowego wynika, że środki tego funduszu są przeznaczone na sfinansowanie kosztów remontów budynków i innych obiektów zaliczanych do zasobów mieszkaniowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji "zasobów mieszkaniowych" oraz "gospodarki zasobami mieszkaniowymi". Zauważyć należy jednak, że w języku potocznym, pojęcie "gospodarka" - w kontekście omawianego przypadku oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika również, że pojęcie "gospodarki" nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. "Zasób" zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie "mieszkanie" jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak więc przymiotnik "mieszkaniowy", "mieszkaniowych", określa rzeczy związane z mieszkaniem. Tym samym z interpretacji językowej wynika, że przez pojęcie "zasób mieszkaniowy" należy rozumieć zgromadzone pomieszczenia mieszkalne, natomiast "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" obejmuje całość mechanizmów związanych ze zgromadzonymi pomieszczeniami mieszkalnymi.

W związku z faktem, że jak wskazano powyżej ww. ustawa nie zawiera definicji wyżej przytoczonych pojęć, przyjąć należy, że zasoby mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pomieszczenia pozostałe i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Zatem, przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć:

* znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,

* pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

* urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci,

* grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne.

Uwzględniając zakres pojęcia "zasoby mieszkaniowe" oraz "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" należy stwierdzić, że odpisy na fundusz remontowy dokonane od zasobów mieszkaniowych, stanowią w Spółdzielni koszt uzyskania przychodów w oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Skoro jednak odpisy te stanowią koszt uzyskania przychodu Spółdzielni, brak jest podstaw prawnych do ponownego zaliczania do nich tej ich części, które dotyczą wykonanych przez własną brygadę remontów.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie niezaliczania do kosztów uzyskania przychodów tej części kosztów działalności brygady remontowej, które dotyczą wykonywanych przez nią remontów we własnych zasobach mieszkaniowych jest nieprawidłowe, z uwagi na błędną ocenę prawną przedstawioną przez Wnioskodawcę. Podstawę prawną ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części kosztów działalności brygady remontowej, które dotyczą wykonywanych przez nią remontów we własnych zasobach mieszkaniowych stanowi art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a nie powołany przez Wnioskodawcę art. 7 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 i 3 oraz art. 12 ust. 4 pkt 6a tej ustawy. Wskazane przez Wnioskodawcę przepisy dotyczą przychodu oraz przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym, tj. dochodu, a nie kosztów uzyskania przychodu.

Ponadto należy wyjaśnić, że wniosek o udzielenie interpretacji indywidualnej nie może mieć na celu uzyskania interpretacji przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330, z późn. zm.). w zakresie zasad rozliczania kosztów na kontach księgowych. Przepisy rozdziału 1a ustawy - Ordynacja podatkowa stanowią, że interpretacja indywidualna wydana w tym trybie, może dotyczyć tylko przepisów prawa podatkowego, przy czym wnioskodawca jest zobowiązany wskazać je w złożonym wniosku.

W konsekwencji, zakres żądania wnioskodawcy wyznacza:

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy, w sytuacji, gdy, jak podaje Wnioskodawca, środki finansowe na pokrycie kosztów związanych z opracowaniem dokumentacji technicznej węzła cieplnego, jak i koszty związane z wszystkimi pracami wykończeniowymi przegród budowlanych włącznie z przygotowaniem pomieszczeń w zakresie niezbędnym do montażu węzłów cieplnych w tym wykonanie wszystkich podejść do węzłów będą pochodzić z funduszu remontowego, wydatki te nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Doszłoby bowiem do ponownego uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów: raz jako odpis na fundusz remontowy, drugi raz jako wydatek poniesiony na powyższe prace.

Zatem, kwestie dotyczące ewidencji rachunkowej zdarzeń gospodarczych na kontach zespołu "4" i "5", nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, przedmiotowa interpretacja nie zawiera rozstrzygnięcia w tej kwestii.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.