IPTPB3/423-95/14-4/GG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2014 r. (data wpływu 24 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie - jest prawidłowe.

W dniu 26 marca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), pismem z dnia 5 czerwca 2014 r., nr IPTPB3/423-95/14-2/GG (doręczonym w dniu 9 czerwca 2014 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 16 czerwca 2014 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 13 czerwca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka E przed przekształeceniem P Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako "Wnioskodawca") jest spółką kapitałową. Przedmiotem działaności Wnioskodawcy jest inwestowanie w nieruchomości i ich komercjalizacja (wynajem) oraz świadczenie usług finansowych. Wnioskodawca jest spółką zależną E S.A.

Planowane jest przeprowadzenie - na zasadach opisanych poniżej - podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych spółki publicznej notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych, działającej pod firmą E S.A. (dalej jako "Spółka Dzielona"), poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Wnioskodawcę.

Spółka E S.A. (dalej jako "Spółka Dzielona") jest spółką publiczną notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych, której główny, faktyczny i statutowy, przedmiot działalności obejmuje działalność holdingów finansowych (PKD 64.2.Z) oraz działalność firm centralnych (head offices) i doradztwo związane z zarządzeniem (PKD 70).

Ponadto, zgodnie ze statutem, przedmiot działalności Spółki Dzielonej obejmuje m.in.:

* handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi,

* transport lądowy oraz transport rurociągowy,

* transport wodny,

* transport lotniczy,

* magazynowanie i działalność usługowa wspomagająca transport,

* działalność pocztowa i kurierska,

* działalność prawnicza, rachunkowo-księgowa i doradztwo podatkowe,

* informatyka,

* wynajem i dzierżawa,

* działalność związana z zatrudnieniem,

* działalność związana z administracyjną obsługą biura i pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej,

* pozostała indywidualna działalność usługowa,

* obsługa nieruchomości, wynajem i usługi związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Obecnie Spółka Dzielona posiada (bezpośrednio i pośrednio) udziały w 13 spółkach zależnych tworzących Grupę Kapitałową Emperia ("Grupa Kapitałowa"). Działalność spółek wchodzących w skład Grupy Kapitałowej dzieli się na trzy podstawowe rodzaje: działalność w zakresie handlu detalicznego, działalność w zakresie informatyki oraz działalność w zakresie nieruchomości.

Działalność gospodarczą prowadzoną przez Spółkę Dzieloną jako spółkę holdingową w ramach przedsiębiorstwa tej spółki można podzielić w szczególności na:

Spółka Dzielona w ramach prowadzonej działalności osiąga przychody:

* z dywidend otrzymywanych od spółek, których jest właścicielem,

* z zarządzania nieruchomościami, których jest właścicielem,

* z tytułu usług, świadczonych w ramach zarządzania na rzecz spółek zależnych oraz

* z kapitałów pieniężnych, które inwestuje głównie w swoje spółki zależne.

Z prowadzonej działalności gospodarczej Spółka Dzielona osiąga dodatni wynik finansowy i płaci podatek dochodowy.

Dotychczas, w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, działalność w ww. obszarach jest wyodrębniona w ten sposób, że usługi z zakresu zarządzania segmentem detalicznym, informatycznym i nieruchomości świadczą dedykowani do poszczególnych zadań pracownicy i komórki merytoryczne.

Ewidencja księgowa przychodów i kosztów działalności Spółki Dzielonej prowadzona zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej zawiera również drugą równoległą ewidencję, służącą na potrzeby rachunkowości zarządczej - według miejsc powstawania przychodów i kosztów (MPK-ów). Usługi związane z zarządzaniem segmentami, poza działalnościami statutowymi (wynikającymi z k.s.h.), są świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółek należących do tych segmentów odpłatnie.

W ramach zarządzania segmentem detalicznym Spółka Dzielona świadczy wyspecjalizowane usługi:

* prowadzenia akwizycji (pozyskiwanie partnerów do fuzji i przejęć) dla spółek prowadzących działalność detaliczną,

* pośrednictwa handlowego w segmencie detalicznym,

* przetwarzania danych w oparciu o oprogramowanie niezbędne do prowadzenia działalności detalicznej,

* udzielenia licencji na oprogramowanie dla działalności detalicznej,

* udzielania pożyczek i nabywanie obligacji dla segmentu detalicznego,

* prowadzenia ksiąg dla jednej spółki segmentu detalicznego.

W ramach zarządzania segmentem informatycznym Spółka Dzielona świadczy wyspecjalizowane usługi: zarządzania wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych, prowadzenia akwizycji (pozyskiwanie partnerów do fuzji i przejęć) dla segmentu informatyka, licencji i sublicencji programów komputerowych, kadrowo - płacowe.

W ramach zarządzania segmentem nieruchomości Spółka Dzielona świadczy wyspecjalizowane usługi: zarządzania wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych, prowadzenia akwizycji (pozyskiwanie partnerów do fuzji i przejęć) dla segmentu nieruchomości, kompleksowe usługi zarządzania nieruchomościami innych spółek segmentu nieruchomości (spółek: E sp. z o.o. SKA, P sp. z o.o. SKA, P sp. z o.o. SKA, P sp. z o.o.), najmu powierzchni handlowych na potrzeby segmentu detalicznego i klientów zewnętrznych najmu powierzchni biurowych wraz z usługami pomocniczymi dla spółek grupy Kapitałowej i klientów Zewnętrznych, prowadzenia ksiąg rachunkowych dla spółek segmentu nieruchomości, administracji kadr i płac dla spółek segmentu nieruchomości, doradztwa finansowego.

W ramach restrukturyzacji Spółka Dzielona planuje wyodrębnić działalność segmentu nieruchomości w odpowiednią formę organizacyjną - zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zadaniem wyodrębnionego segmentu będzie zarządzanie segmentem nieruchomości Grupy Kapitałowej ("Segment Nieruchomości"), zaś przedmiotem pozostałej działalności Spółki Dzielonej będzie zarządzanie segmentem handlu detalicznego i informatyki ("Segment Detaliczny i Informatyki").

Wydzielenie Segmentu Nieruchomości nastąpi na podstawie odpowiednich uchwał Zarządu Spółki Dzielonej, w których zostaną określone:

W wyniku tego Segment uzyska formalne wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. Segment będzie również posiadał własny regulamin określający zasady jego funkcjonowania.

Do realizacji zadań gospodarczych Segmentu Nieruchomości zostanie przeznaczona organizacyjnie i finansowo wyodrębniona część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, stanowiąca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związana z działalnością Spółki Dzielonej polegająca na zarządzaniu segmentem nieruchomości Grupy Kapitałowej.

Aktywa i pasywa składające się na bilans, przeznaczone do realizacji zadań segmentu Nieruchomości będą obejmować:

Ponadto, w celu odpowiedniego wyodrębnienia finansowego w strukturze Spółki Dzielonej (zamieszczona w Polityce Rachunkowości odpowiednia, dostosowana do potrzeb działalności struktura kont i MPK-ów), Segmentowi Nieruchomości zostaną przypisane koszty i przychody jego funkcjonowania. W ramach tego - segmentowi zostaną przypisane koszty związane z zarządzaniem segmentem nieruchomości, takie jak: koszty ponoszone w związku z osiąganymi przychodami (w szczególności: koszty amortyzacji, zużytych materiałów, zakupionych usług, wynagrodzeń i świadczeń pracowniczych) oraz koszty związane z ogólnym funkcjonowaniem segmentu (w szczególności: koszty najmu, mediów, administracyjne). Z drugiej strony zostaną mu również przypisane przychody Spółki Dzielonej związane z działalnością segmentu w tym: przychody z tytułu świadczonych usług dla spółek segmentu i klientów zewnętrznych, dywidendy otrzymywane od spółek z tego segmentu.

Wysokość osiąganych przez Segment Nieruchomości przychodów oraz ponoszonych kosztów pozwala na wygenerowanie dodatniego wyniku finansowego segmentu.

Natomiast do realizacji zadań gospodarczych pozostałych segmentów (Segmentu Detalicznego i Informatyki) zostanie przeznaczona organizacyjnie i finansowo wyodrębniona pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, stanowiąca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związana z działalnością Spółki Dzielonej polegające na zarządzaniu Segmentem Detalicznym i Informatycznym Grupy Kapitałowej.

Zespół ten będzie obejmować:

Ponadto, w celu odpowiedniego wyodrębnienia finansowego w strukturze Spółki Dzielonej (zamieszczona w Polityce Rachunkowości odpowiednia, dostosowana do potrzeb działalności struktura kont i MPK-ów), Segmentom Detalicznemu i Informatyki zostaną przypisane koszty i przychody ich funkcjonowania. W ramach tych segmentów zostaną przypisane koszty związane z zarządzaniem segmentami, takie jak: koszty ponoszone w związku z osiąganymi przychodami (w szczególności: koszty amortyzacji, zużytych materiałów, zakupionych usług, wynagrodzeń i świadczeń pracowniczych) oraz koszty związane z ogólnym funkcjonowaniem segmentów (w szczególności: koszty najmu, mediów, administracyjne). Z drugiej strony zostaną mu również przypisane przychody Spólki Dzielonej związane z działalnością tych Segmentów, w tym: przychody z tytułu świadczonych usług dla spółek segmentów, dywidendy otrzymywane od spółek z tych segmentów.

Wysokość osiąganych przez Segment Detaliczny i Informatyki przychodów oraz ponoszonych kosztów pozwoli na wygenerowanie dodatniego wyniku finansowego przez te segmenty.

Wyodrębnienie finansowe Segmentów: Nieruchomości oraz Handlu Detalicznego i Informatyki w strukturze przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej umożliwi również:

* sporządzenie odrębnego zarządczego sprawozdania finansowego dla segmentów,

* sporządzanie odrębnych budżetów i celów dla segmentów,

* prowadzenie analizy przychodów, kosztów, rentowności segmentów,

* ocenę realizacji zadań Segmentów przez kierownictwo.

W dalszej kolejności Spółka Dzielona planuje wydzielenie Segmentu Nieruchomości ze swojej działalności do oddzielnej, istniejącej spółki kapitałowej segmentu nieruchomości -Wnioskodawcy, w której akcjonariuszami (wspólnikami) będą dotychczasowi akcjonariusze Spółki Dzielonej. W tym celu zostanie przeprowadzony podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. część majątku Spółki Dzielonej, składająca się na Segment Nieruchomości Spółki Dzielonej, zostanie przeniesiona do Wnioskodawcy.

Wnioskodawca będzie dominującą spółką nowej, wydzielonej z majątku Spółki Dzielonej niezależnej grupy kapitałowej.

Natomiast Spółka Dzielona, w oparciu o majątek, który nie ulegnie przeniesieniu na Wnioskodawcę, będzie dalej prowadziła pozostałe rodzaje swojej działalności, zarządzanie Segmentem Detalicznym i Informatycznym pozostałej mu części Grupy Kapitałowej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, że w opinii Spółki segmenty operacyjne Spółki Dzielonej: Segment Detaliczny i Informatyki oraz Segment Nieruchomości, stanowiące zespoły składników materialnych i niematerialnych, wyodrębnione organizacyjnie i finansowo w sposób opisany we wniosku, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 41 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca podał równiż, że: Spółka Dzielona jako spółka publiczna nie zna dokładnego składu własnego akcjonariatu poza wymaganymi prawem wyjątkami, w szczególności: akcjonariusze, którzy przekroczyli określone progi posiadanych akcji zgodnie z art. 69 ust. 1 ustawy o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych, udostępniane przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych listy akcjonariuszy zarejestrowanych na Walne Zgromadzenia Akcjonariuszy oraz udostępniane przez biura maklerskie listy akcjonariuszy - osób prawnych, uprawnionych do dywidend.

Akcjonariuszami Spółki Dzielonej, a w konsekwencji również Wnioskodawcy, mogą być osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Na dzień podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, składy akcjonariatu w obu spółkach (Spółce Dzielonej i Wnioskodawcy) będą tożsame - wszystkim akcjonariuszom Spółki Dzielonej zostanie przydzielona proporcjonalna ilość akcji Wnioskodawcy do ilości akcji, jaką posiadają w Spółce Dzielonej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie części majątku i przeniesienie na Wnioskodawcę, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w sposób opisany powyżej na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych. Wskutek połączenia po stronie akcjonariuszy Wnioskodawcy nie powstanie bowiem dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu, ponieważ zarówno majątek przejmowany przez Wnioskodawcę na skutek podziału, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej będą "zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa" w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wynosi 19% uzyskanego przychodu. Natomiast na zasadzie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, do przychodów nie zalicza się przychodu udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z kolei art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że w przypadku podziału spółki przez wydzielenie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) z udziału w zyskach osób prawnych. Natomiast kosztem uzyskania przychodów jest w takim przypadku wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

A contrario, podział przez wydzielenie nie skutkuje powstaniem po stronie udziałowca (akcjonariusza) dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa spółki dzielonej.

Artykuł 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych definiuje zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowiąc, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych termin "przedsiębiorstwo", zgodnie z pkt 3 powołanego przepisu, oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 55¹ Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności:

Jednocześnie art. 55² Kodeksu cywilnego ustanawia domniemanie, że czynność prawna (np. sprzedaż, ale też wniesienie przedsiębiorstwa aportem) obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych. W konsekwencji, wyłączenie pewnych aktywów zbywanego przedsiębiorstwa nie powoduje, że przedmiotem zbycia przestaje być przedsiębiorstwo. Wniosek ten należy odnieść w równej mierze do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z powyższego wynika, że status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

Pierwszym podstawowym warunkiem jest, aby "zorganizowana część przedsiębiorstwa" stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Powyższy warunek wypełnia wystąpienie co najmniej po jednym składniku z tych grup składników majątkowych. W przypadku określania czy dany zespół składników majątkowych może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne są również zobowiązania. Jak zauważył Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 8 grudnia 2011 r. sygn. IPPP3/443-1431/11-2/RD: "zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione wszystkie zobowiązania wcześniej jej przypisane". Bardziej precyzyjnie kwestię zobowiązań w kontekście zorganizowanej części przedsiębiorstwa określił WSA w Warszawie wyrokiem z dnia 9 października 2009 r., sygn. III SA/Wa 674/09, który wskazał: "definicja ZCP zawarta w u.p.d.o.p. niewątpliwie wskazuje, że zespół składników majątkowych wchodzących w jej skład powinien zawierać także zobowiązania... definicja ZCP nie wymaga, aby dla uznania aportu za ZCP, w jego skład musiały wchodzić wszystkie zobowiązania, jakie związane są z daną częścią przedsiębiorstwa. W przeciwnym razie, w sytuacji, gdy wierzyciel posiadający nieznaczną wierzytelność w stosunku do pozostałych zobowiązań Spółki nie zgodziłby się na jej przeniesienie, w ten sposób pozbawiłby dany zespół składników majątkowych statusu ZCP. W skrajnych przypadkach mogłyby to być nieznaczące kwoty w stosunku do całej wartości pozostałych składników majątkowych mogących stanowić ZCP. Wyrok ten znalazł potwierdzenie w orzeczeniu NSA z dnia 12 maja 2011 r. sygn. II FSK 2222/09.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej oraz funkcyjnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Przyjmuje się, że wyodrębnienie to powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako dział, wydział, oddział, segment, linia biznesowa itd.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest poprzez odpowiednie prowadzenie ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa, które trafnie określił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 22 grudnia 2011 r., sygn. IBPBI/2/423-1186/11/MO: "wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową".

Ostatnią cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze, do wykonywania których służy w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest zatem wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy. Zbywane składniki majątkowe muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u jego zbywcy.

Wyżej opisane cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostały ugruntowane zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych (por. np. wyroki: Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 maja 2011 r., sygn. II FSK 2222/09, WSA w Gdańsku z dnia 24 listopada 2009 r., I SA/Gd 494/09; WSA w Warszawie z dnia 9 października 2009 r., III SA/Wa 674/09; WSA w Lublinie z dnia 12 października 2007 r., I SA/Lu 403/07 i inne) oraz w wypowiedziach organów podatkowych (por. np. indywidualne interpretacje prawa podatkowego: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 lipca 2011 r., sygn. IPPP1/443-710/11-2/J, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 grudnia 2012 r., sygn. ITPB3/423-551/12/DK, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29 kwietnia 2013 r., sygn. ITPB3/423-100/13/DK, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 lutego 2012 r., sygn. IPPB5/423-1084/11-3/DG oraz inne).

Zdaniem Wnioskodawcy segmenty operacyjne Spółki Dzielonej: Segment Detaliczny i Informatyki oraz Segment Nieruchomości będą spełniać wymogi zespołu składników materialnych i niematerialnych, które są jednocześnie:

Ad. 1. Segmenty Spółki Dzielonej jako zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

W przedstawionym stanie faktycznym majątek każdego z segmentów będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, ponieważ w skład tego majątku wejdą:

A. w przypadku Segmentu Nieruchomości:

B. w przypadku Segmentu Detalicznego i Informatyki:

Ad. 2. Segmenty Spółki Dzielonej jako organizacyjnie i finansowo wyodrębnione części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej

W przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że majątek każdego z Segmentów Spółki Dzielonej będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) organizacyjnie i finansowo wyodrębnionych w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej, ponieważ:

Ad. 3. Składniki majątku każdego z Segmentów Spólki Dzielonej jako składniki przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych

W przedstawionym stanie faktycznym majątek każdego z Segmentów Spółki Dzielonej będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, ponieważ w ramach wyodrębnienia każdego z Segmentów w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej składniki te będą służyły realizacji odrębnych zadań gospodarczych polegających na zarządzaniu poszczególnymi segmentami.

Ad. 4. Składniki majątku Segmentów Spółki Dzielonej jako zespoły składników, który mógłby samodzielnie realizować zadania gospodarcze

W przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że składniki majątku każdego z segmentów Spółki Dzielonej będą stanowiły taki zespół składników, który mógłby samodzielnie realizować wyznaczone mu zadania gospodarcze, ponieważ:

A. W dotychczasowym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej majątek każdego z segmentów będzie pełnić inne funkcje gospodarcze niż pozostała część majątku Spółki Dzielonej. Zakres działalności Segmentu Nieruchomości będzie ograniczać się wyłącznie do zarządzania tym Segmentem Grupy Kapitałowej. Tymczasem Spółka Dzielona będzie prowadziła również - przy pomocy pozostałej części swego majątku - działalność polegającą na zarządzaniu Segmentami Detalicznym i Informatyki w ramach Grupy Kapitałowej;

B. Zespół składników majątkowych, który ma być wydzielony do Wnioskodawcy mógłby służyć realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo. W wyniku przeniesienia części majątku Spółki Dzielonej w postaci Segmentu Nieruchomości na Wnioskodawcę nabędzie On wszystkie te składniki majątkowe tego segmentu, które pozwalają na prowadzenie działalności w zakresie zarządzania danym segmentem działalności Spółki Dzielonej w ramach Grupy Kapitałowej. Podobnie, zadania te mógłby realizować każdy inny nabywca majątku każdego z segmentów, nawet w przypadku, w którym przed nabyciem tego majątku nie posiadałby żadnych innych składników majątkowych. Wynika to stąd, że każdy z segmentów będzie zespołem składników majątkowych pozwalającym na prowadzenie przy jego pomocy działalności gospodarczej - a zatem zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie Spółka Dzielona po przeprowadzeniu opisanego we wniosku podziału przez wydzielenie zachowa zdolność prowadzenia dotychczasowej działalności Grupy Kapitałowej w pozostałym zakresie, tj. zarządzania Segmentami Handlu Detalicznego i Informatyki.

Oznacza to, że majątek, który pozostanie u Spółki Dzielonej po podziale będzie również spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na uwagę również zasługuje fakt, że już w dzisiejszych strukturach Spółki Dzielonej, które nie spełniają jeszcze wszystkich niezbędnych dla zorganizowanych części przedsiębiorstwa wymogów organizacyjnych, Spółka Dzielona osiąga dodatnią rentowność na poszczególnych segmentach. Oznacza to, że segmenty Spółki Dzielonej mogłyby funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwa w przyszłości.

W związku z powyższym akcjonariusze Wnioskodawcy nie uzyskują wskutek przeprowadzenia opisanego powyżej podziału przez wydzielenie dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konsekwentnie, Wnioskodawca nie będzie w tym przypadku zobowiązany do pobrania jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o po datku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca wnosi o zajęcie stanowiska w przedmiotowej sprawie. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że z podobnym wnioskiem o udzielenie indywidualnych interpretacji dotyczących określenia skutków podatkowych (obowiązek w podatku dochodowym od osób prawnych) planowanego podziału wystąpi również Spółka Dzielona.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, że w przypadku przeprowadzenia podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w sposób opisany we wniosku, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych. Akcjonariusze Wnioskodawcy nie uzyskają wskutek przeprowadzenia opisanego we wniosku podziału przez wydzielenie dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z zastosowaniem wyłączenia zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konsekwentnie, Wnioskodawca nie będzie w tym przypadku zobowiązany do pobrania jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe

Na wstępie należy stwierdzić, że postępowanie w sprawie interpretacji indywidualnej jest postępowaniem odrębnym od postępowania podatkowego, czy też kontrolnego, w których organ podatkowy zobowiązany jest do przeprowadzenia postępowania dowodowego uwzględniającego treść dokumentów oraz ich rzeczywistą realizację. W przypadku wydawania interpretacji indywidualnej organ podatkowy jest związany treścią przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który stanowi podstawę do wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych wymogów jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Innymi słowy podatnik winien uwzględnić w tej transakcji wszystkie składniki majątkowe tej aportowanej części majątku, razem z jego aktywami i pasywami.

Konsekwencją finansowego wyodrębnienia majątku mającego stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest konieczność przypisania do tego majątku również wszelkich zobowiązań związanych ze składnikami tego majątku. Wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione także wszystkie zobowiązania wcześniej jej przypisane.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza, co prawda pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

* istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

* zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

* składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

* zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ww. ustawy, musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że planowane jest przeprowadzenie podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych spółki publicznej notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych, działającej pod firmą S.A. ("Spółka Dzielona"), poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Wnioskodawcę. Spółka Dzielona jest spółką publiczną notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych, której główny, faktyczny i statutowy, przedmiot działalności obejmuje działalność holdingów finansowych (PKD 64.2.Z) oraz działalność firm centralnych (head offices) i doradztwo związane z zarządzeniem (PKD 70). Przy czym segmenty operacyjne Spółki Dzielonej: Segment Detaliczny i Informatyki oraz Segment Nieruchomości, stanowiące zespoły składników materialnych i niematerialnych, wyodrębnione organizacyjnie i finansowo stanowić będą "zorganizowane części przedsiębiorstwa" Wnioskodawcy w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochoodwym od osób prawnych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także: w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej część przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczony zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

W myśl natomiast art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od sób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zgodnie z art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15 - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Powyższy przepis stanowi, że w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochoodwym od osb prawnych, a zatem w przypadku, gdy wspólnik spółki dzielonej, w wyniku podziału spółki, w tym przez wydzielenie, uzyska dochód z tego tytułu, to zapłata podatku następuje za pośrednictwem płatnika.

Wobec powyższego, jeśli w wyniku podziału spółki dzielonej przez wydzielenie zarówno majątek wydzielony i przejmowany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, która nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to u wspólnika spółki dzielonej nie powstanie dochód (przychód) do opodatkowania.

Odnosząc powyższe do treści wniosku należy stwierdzić, że w sytuacji gdy w ramach przeprowadzonej transakcji dojdzie do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ww. ustawy, a jednocześnie majątek przejęty przez Wnioskodawcę i majątek pozostający w Spółce Dzielonej będzie spełniał kryteria określone w tym przepisie, to po stronie wspólników Spółki Dzielonej, nie wystąpi przychód podatkowy, a tym samym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika, na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podkreślić jednakże należy, że ostatecznie to właściwy organ podatkowy mający stosowne uprawnienia może dokonać oceny realnie wydzielanego zbioru składników majątkowych pod kątem spełniania kryteriów niezbędnych dla uznania go jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tutejszy organ w ramach procedury wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego jest natomiast związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, nie może go zatem podważać, czy też kwestionować, gdyż byłoby to sprzeczne z istotą przedmiotowej instytucji.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określone odmienne zdarzenie przyszłe występujące w rzeczywistości, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się przy tym, że w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca w stanie faktycznym wskazał, że Segmenty operacyjne Spółki Dzielonej będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 41 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zamiast art. 4a pkt 4 ww. ustawy, co stanowi oczywistą omyłkę, niemającą wpływu na rozpatrzenie wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.