IPTPB3/423-508/13-5/GG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2013 r. (data wpływu 19 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu z tytułu darowizny dokonanej w ramach PGK w spółce otrzymującej darowiznę, który jako element składowy dochodu albo straty tej spółki powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych Grupy na podstawie art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 19 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 25 października 2013 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję o dokonaniu rejestracji umowy podatkowej grupy kapitałowej zawartej w dniu 27 września 2013 r. przez SA jako spółkę dominującą (dalej: spółka dominująca) oraz osiem spółek zależnych.

Pierwszy rok podatkowy podatkowej grupy kapitałowej (dalej jako "PGK", "Wnioskodawca" lub "Grupa") rozpocznie się 1 stycznia 2014 r.

Wnioskodawca zakłada, że przez cały okres funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej spełnione będą wymogi określone w art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niezbędne dla uznania PGK za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W okresie trwania PGK spółki tworzące Grupę będą dokonywać między sobą różnych transakcji, w tym darowizn w rozumieniu przepisów art. 888 i nast. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.; dalej jako: "k.c."). Przedmiotem darowizn potencjalnie będą różne składniki majątkowe, w tym środki pieniężne w złotych oraz prawa majątkowe wykorzystywane w bieżącej działalności gospodarczej poszczególnych spółek tworzących PGK. Każda z tego rodzaju transakcji będzie prowadziła do definitywnego przeniesienia prawa własności bądź zbycia prawa majątkowego. Zasadniczym celem dokonywania darowizn wewnątrz Grupy będzie optymalne wykorzystanie zasobów poszczególnych spółek.

Wszystkie umowy darowizny będą zawierane w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy darowizna dokonana w ramach PGK będzie stanowić u spółki przekazującej darowiznę koszt uzyskania przychodów, który jako element składowy dochodu albo straty tej spółki powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK zgodnie z art. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2. W jakim momencie spółka przekazująca darowiznę w ramach PGK powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodów.

3. W jakiej wysokości spółka przekazująca darowiznę w ramach PGK powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodów.

4. Czy darowizna dokonana w ramach PGK będzie stanowić przychód w spółce otrzymującej darowiznę, który jako element składowy dochodu albo straty tej spółki powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych Grupy na podstawie art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

5. W jakim momencie spółka otrzymująca darowiznę w ramach PGK powinna rozpoznać przychód.

6. W jakiej wysokości spółka otrzymująca darowiznę w ramach PGK powinna rozpoznać przychód.

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 4 wniosku, natomiast w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana w ramach PGK darowizna będzie stanowić przychód obdarowanej spółki, który powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych Grupy.

Zasady ustalania wyniku podatkowego podatkowej grupy kapitałowej

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) podatnikami mogą być grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi." Podatkowa grupa kapitałowa może być uważana za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, o ile zostaną spełnione ściśle określone przesłanki wskazane w art. la ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Artykuł 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1 -3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodami poszczególnych spółek tworzących podatkową grupę kapitałową są, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięte w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, wówczas różnica jest stratą. Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów, kosztów i strat: wymienionych w art. 7 ust. 3 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Rozpoznanie przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe oraz wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Darowizna jako przychód

Wskazać należy, iż w myśl art. 888 k.c. umowa darowizny jest umową, w której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego spółki należące do Grupy będą dokonywać między sobą nieodpłatnych świadczeń w formie darowizn, których przedmiotem będą składniki majątkowe, w tym środki pieniężne oraz prawa majątkowe. W efekcie otrzymania darowizny w spółce obdarowanej dojdzie do przysporzenia o charakterze majątkowym. Świadczenia pomiędzy spółkami należącymi do PGK będą miały nieekwiwalentny charakter - spółka otrzymująca darowiznę nie będzie zobowiązana do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. W konsekwencji, nie powinno budzić wątpliwości, że umowy darowizny pomiędzy spółkami należącymi do PGK spełniają definicję nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji, wartość przekazanej darowizny będzie stanowić przychód podatkowy spółki otrzymującej darowiznę i wpłynie na wysokość jej dochodu lub straty podatkowej. Z kolei dochód lub strata spółki otrzymującej darowiznę, zgodnie z art. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie stanowić element składowy dochodu lub straty PGK. Zatem, przychód podatkowy rozpoznany przez spółkę otrzymującą darowiznę w ramach PGK znajdzie odzwierciedlenie w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, darowizna dokonana w ramach PGK będzie stanowić przychód dla spółki otrzymującej darowiznę, który jako przychód jednej ze spółek należących do PGK powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza praktyka organów podatkowych, m.in.:

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 maja 2013 r. znak: ITPB3/423-97d/I3/AW, w której organ stwierdził, że: wartość rynkowa przedmiotowej Darowizny rzeczowej powinna stanowić przychód Spółki otrzymującej Darowiznę rzeczową, który, jako element składowy dochodu albo straty Spółki otrzymującej Darowiznę rzeczową, powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu PGK dla celów podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 7a ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 5";

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 kwietnia 2013 r., znak: IPPB5/423-119/13-6/RS, w której organ uznał prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z którym "darowizna, jaka będzie dokonana na rzecz Spółki Dominującej/Spółki Zależnej 2 przez Spółkę Zależną 1, które to spółki wchodzą w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej, będzie stanowić przychód u Spółki Dominującej otrzymującej darowiznę, który jako element składowy dochodu albo straty Spółki Dominującej/Spółki Zależnej, powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w momencie zawarcia ww. umowy."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.