IPTPB3/423-487/13-4/GG
Pismo z dnia 4 marca 2014 r. Izba Skarbowa w Łodzi IPTPB3/423-487/13-4/GG
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2013 r. (data wpływu 5 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2014 r. (data wpływu 17 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę w przypadku sprzedaży przez spółkę dominującą ponad 5% udziałów spółki zależnej podmiotowi nienależącemu do Grupy - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Dnia 25 października 2013 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję o dokonaniu rejestracji umowy podatkowej grupy kapitałowej zawartej w dniu 27 września 2013 r. przez... S. A. jako spółkę dominującą (dalej: spółka dominująca) oraz osiem spółek zależnych (dalej: spółki zależne lub każda z osobna jako: spółka zależna).
Pierwszy rok podatkowy podatkowej grupy kapitałowej (dalej jako "Wnioskodawca" lub "Grupa") rozpocznie się 1 stycznia 2014 r. Wnioskodawca nie wyklucza, że w okresie trwania P. wdrożone mogą zostać rozwiązania restrukturyzacyjne, w których uczestniczyć będą mogły zarówno spółki należące do Grupy, jak i podmioty spoza Grupy.
Restrukturyzacja może polegać w szczególności na:
a. Sprzedaży udziałów spółki należącej do P. innej spółce należącej do P.,
b. Sprzedaży ponad 5% udziałów spółki zależnej podmiotowi spoza P.
Wnioskodawca zaznacza, że w całym okresie funkcjonowania P. zostaną spełnione następujące warunki utworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej:
przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą spółkę będzie nie niższy niż 1 000 000 zł,
spółki tworzące P. nie będą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
spółki tworzące P. nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład P.,
4. P.osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, w wysokości co najmniej 3%.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
1. Czy sprzedaż przez spółkę dominującą udziałów spółki zależnej innej spółce zależnej powoduje utratę statusu P. jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
2. Czy sprzedaż przez spółkę dominującą ponad 5% udziałów spółki zależnej podmiotowi nienależącemu do P. powoduje utratę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez P....
3. Czy utrata statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez P. nastąpi w dniu sprzedaży udziałów.
Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 wniosku, natomiast w zakresie pytania nr 1 i nr 3 zostaną wydane odrębne interpretacje.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ponad 5% udziałów spółki zależnej podmiotowi spoza P. powoduje naruszenie warunku funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej wskazanego w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), a tym samym utratę statusu P. jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Warunki utworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej
Zgodnie z art. la ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnikami mogą być grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi". W dalszej kolejności ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje warunki, które są konieczne dla uzyskania i utrzymania statusu podatkowej grupy kapitałowej - na mocy art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1 000 000 zł,
jedna ze spółek, zwana dalej "spółką dominującą", posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej "spółkami zależnymi", która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę.
w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, zwana dalej "umową", została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określonych zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co najmniej 3%.
Jednocześnie art. la ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 4, obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wszelkie zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową - w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.
Zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.
Jednocześnie na mocy art. 8 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, dzień następujący po dniu, w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy dla każdej z tych spółek.
Sprzedaż udziałów spółki zależnej podmiotowi spoza P. a przesłanki utraty statusu podatkowej grupy kapitałowej
W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że może dojść do sytuacji, w której w wyniku sprzedaży ponad 5% udziałów w spółce zależnej zostanie objęte przez podmiot nienależący do P. Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy, wskazać należy, że w wyniku sprzedaży spółka dominująca nie będzie posiadała bezpośredniego 95% udziału w kapitale zakładowym w każdej ze spółek należących do P., tym samym dojdzie do naruszenia wymogu utrzymania statusu podatnika przez Grupę zawartego w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziałów w spółce zależnej podmiotowi nienależącemu do P. powoduje utratę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez P.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.