IPTPB3/423-329/11-4/KJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej (...), przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2011 r. (data wpływu 22 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 marca 2012 r. (data wpływu 2 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia, które Spółka otrzyma z tytułu automatycznego umorzenia udziałów - jest prawidłowe.

W dniu 22 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia, które Spółka otrzyma z tytułu automatycznego umorzenia udziałów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego:

Wnioskodawca (dalej również: Spółka) jest koordynatorem działalności Grupy Handlowej E. - jednej z największych grup handlowych w Polsce prowadzących handel detaliczny oraz dystrybucję artykułów spożywczych i kosmetyczno-chemicznych. Głównym zadaniem Spółki jest wyznaczanie strategii działania i koordynacja bieżącej działalności spółek tworzących Grupę Handlową E. Spółka odpowiada również za funkcjonowanie obszaru finansowo-księgowego i prawnego oraz zarządzanie personelem we wszystkich spółkach z grupy. Spółka jest notowana na Giełdzie Papierów Wartościowych

Wnioskodawca na chwilę obecną posiada 100% udziałów w spółce zależnej P. Sp. z o.o. (dalej: "P.") z siedzibą w L. W chwili obecnej umowa spółki P. przewiduje, możliwość dobrowolnego, tj. za zgodą wspólnika, jak i przymusowego, tj. bez zgody wspólnika, umorzenia udziałów w spółce. W szczególności umorzenie przymusowe może mieć miejsce, jeżeli doszłoby do zbycia przez P. udziałów i/lub akcji posiadanych przez P., które zostały przez Spółkę nabyte w drodze aportu.

W chwili obecnej, w celu optymalizacji procesów decyzyjnych, planowana jest zmiana umowy spółki P. w taki sposób, że możliwe będzie dokonanie tzw. automatycznego umorzenia udziałów, w sytuacji podobnej, jak ta, która powoduje możliwość, ale nie konieczność, wszczęcia procedury umorzenia przymusowego. Takie automatyczne umorzenie części udziałów przewidziane zostało w art. 199 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., dalej: "k.s.h.").

W omawianym stanie faktycznym automatyczne umorzenie udziałów w P. będzie wiązało się ze zbyciem określonych aktywów nabytych w drodze aportu przez P. i koniecznością automatycznego podjęcia przez zarząd stosownej uchwały rozpoczynającej procedurę umorzenia, jednak w żadnym przypadku umorzenie to nie będzie prowadziło do nabycia udziałów własnych przez P. od Wnioskodawcy w celu ich późniejszego umorzenia, tak jak miałoby to miejsce w przypadku umorzenia dobrowolnego.

Zgodnie z planowanymi zmianami do umowy Spółki P. umorzenie automatyczne dokonane zostanie za wynagrodzeniem w formie pieniężnej.

W momencie ewentualnego umorzenia Wnioskodawca będzie posiadać 100% udziałów P. przez okres nieprzekraczający dwóch lat. Niemniej jednak, po częściowym umorzeniu udziałów w P. Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie posiadał 100% udziałów w P. Ponadto, zamiarem Wnioskodawcy jest posiadanie tych udziałów przez okres dłuższy niż dwa lata.

Spółka, uzupełniając wniosek pismem z dnia 27 marca 2012 r. (data wpływu 2 kwietnia 2012 r.) poinformowała, że opisane we wniosku zdarzenie przyszłe nie dotyczy umorzenia udziałów objętych za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przewidziane do umorzenia udziały były obejmowane w zamian za wkład niepieniężny w postaci aktywów finansowych - udziałów i akcji w spółkach zależnych Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wynagrodzenie, które Spółka otrzyma z tytułu automatycznego umorzenia udziałów dokonanego zgodnie z art. 199 § 4 k.s.h., tj. po spełnieniu się warunku określonego w umowie spółki P., będzie stanowić dochód z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i na podstawie art. 22 ust. 4-4a tej ustawy będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli spełnione zostaną warunki określone w tych przepisach.

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie, które Spółka otrzyma z tytułu automatycznego umorzenia, zgodnie z art. 199 § 4 k.s.h., będzie stanowić dochód z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i na podstawie art. 22 ust. 4-4a tej ustawy będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli spełnione zostaną warunki określone w tych przepisach.

Automatyczne umorzenie udziałów

Zgodnie z art. 199 § 1 i § 2 k.s.h. udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe).

Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, a przesłanki i tryb umorzenia przymusowego określa umowa spółki. Jak wynika z art. 199 § 4 k.s.h., umowa spółki może jednak stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników, tzw. umorzenie automatyczne. Zgodnie z tym przepisem do tego typu umorzenia stosuje się przepisy o umorzeniu przymusowym.

Jak opisano w zdarzeniu przyszłym, zgodnie z planowaną zmianą do umowy spółki P., przesłanką do umorzenia części udziałów P. należących do Wnioskodawcy będzie sprzedaż przez P. aktywów, które P. nabyła w drodze aportu. Zajście tego zdarzenia automatycznie spowoduje rozpoczęcie procedury automatycznego umorzenia części udziałów, o której mowa w art. 199 § 4 k.s.h., z tym że do rozpoczęcia tej procedury nie będzie konieczne podjęcie uchwały przez zgromadzenie wspólników, a przez zarząd P. W dalszej części procedura samego umorzenia udziałów będzie przebiegała tak samo jak w przypadku umorzenia przymusowego. Co jednak istotne, na żadnym etapie tej procedury nie dojdzie do zbycia tych udziałów przez Wnioskodawcę do P. w celu ich umorzenia (co miałoby miejsce w przypadku umorzenia dobrowolnego).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:

Punkt 1 powyżej cytowanego przepisu, w ocenie Wnioskodawcy, wyraźnie odnosi się do dochodów z umorzenia udziałów.

W świetle brzmienia tego przepisu i usunięcia z dniem 1 stycznia 2011 r. art. 10 ust. 1 pkt 2, który odnosił się do dochodów ze zbycia udziałów w celu ich umorzenia (czyli do dochodów z dobrowolnego umorzenia udziałów) należy uznać, że punkt 1 odnosi się do dochodów osiąganych z umorzenia udziałów zarówno w procedurze przymusowego umorzenia udziałów, jak i w procedurze umorzenia automatycznego. W szczególności, w procedurze umorzenia automatycznego nie dochodzi najpierw do zbycia udziałów, a dopiero później do ich umorzenia - sama procedura, oprócz podjęcia pierwszej uchwały inicjującej cały proces, przebiega dokładnie tak samo jak umorzenie przymusowe. Konsekwentnie, nie ma ani jakościowej różnicy, ani różnicy w źródle dochodów otrzymywanych przez udziałowca ze spółki zależnej w przypadku dochodów z umorzenia automatycznego i umorzenia przymusowego.

Dochody z umorzenia automatycznego należą więc do kategorii dochodów z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Opodatkowanie wynagrodzenia otrzymanego przez udziałowca z tytułu umorzenia udziałów

Jak zostało wskazane powyżej, wynagrodzenie uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu automatycznego umorzenia udziałów będzie stanowiło dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Konsekwentnie, dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych 19% stawką podatku dochodowego. Jednak przy spełnieniu ściśle określonych warunków przepis art. 22 ust. 4 ww. ustawy wprowadza zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

I tak, w myśl art. 22 ust. 4, 4a i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Jak wynika z art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania przez spółkę uzyskującą dochód (przychód) z udziałów w kapitale spółki wypłacającej w wysokości co najmniej 10% upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). Jednak w przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów w wymaganej wysokości co najmniej 10% nieprzerwanie przez okres dwóch lat, spółka uzyskująca dochody (przychody) zobowiązana będzie do zapłaty od tych dochodów (przychodów) podatku w wysokości 19% wraz z odsetkami za zwłokę.

W ocenie Spółki, w zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem spełnione będą przywołane powyżej warunki dla zwolnienia tego dochodu z opodatkowania, tj.:

Jak wskazano na wstępie Wnioskodawca posiada 100% udziałów w P. i nawet po dokonaniu umorzenia udziałów będzie posiadał 100% w kapitale P., bowiem jest jej jedynym udziałowcem,

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskany przez Spółkę z tytułu automatycznego umorzenia udziałów przewidzianego w art. 199 § 4 k.s.h., tj. po zaistnieniu określonego w umowie spółki P. zdarzenia, polegającego na zbyciu przez P. nabytych w drodze aportu udziałów, będzie podlegał opodatkowaniu jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych na zasadach przewidzianych w art. 22 w związku z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jako taki, dochód ten będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, jeśli spełnione zostaną warunki przewidziane w art. 22 ust. 4, 4a, 4b i 4d ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W tym miejscu należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), przedmiotem interpretacji indywidualnej są przepisy prawa podatkowego. Tutejszy organ nie ocenił zatem, czy wskazane przez Spółkę - jako okoliczność, która zaistnieje w zdarzeniu przyszłym - automatyczne umorzenie akcji za wynagrodzeniem dla udziałowca jest zgodne z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Zagadnienie to jest bowiem regulowane przepisami prawa handlowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.