IPTPB3/423-291/14-2/KC - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych składek uiszczanych przez członków stowarzyszenia.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 28 sierpnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Stowarzyszenie Parkingowe "X" zostało zarejestrowane w Sądzie Rejonowym dla..... w dniu 19 maja 2014 r.

W dniu 1 września 2014 r. zostanie podpisana umowa z Urzędem Miasta na wynajem placu na parking. Podstawowe cele Stowarzyszenia zawiera § 8 Statutu: zrzeszenie mieszkańców zainteresowanych parkowaniem pojazdów; zorganizowanie i właściwe zagospodarowanie parkingów dla pojazdów; zapewnienie członkom Stowarzyszenia prawa do przechowywania na parkingach pojazdów użytkowanych przez Jego członków; zapewnienie właściwej i bezpiecznej eksploatacji parkingów; zapewnienie utrzymania we właściwym stanie istniejącej infrastruktury technicznej.

Działalność Stowarzyszenia oparta jest na dobrowolnej, społecznej działalności jego członków. Majątek Stowarzyszenia powstaje z opłat wpisowych i składek członkowskich, dochodów z prowadzonej działalności statutowej, dochodów z posiadanych lub użytkowanych nieruchomości, darowizn, spadków, zapisów i wpłat dobrowolnych, dotacji publicznych. Obecnie Wnioskodawca jest Stowarzyszaniem liczącym 82 członków. Dla swoich członków Stowarzyszenie prowadzi parking strzeżony. Przychody Stowarzyszenia stanowią składki członkowskie przeznaczone na pokrycie kosztów Stowarzyszenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy składki członków Stowarzyszenia Parkingowego "X" podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, składki wpłacane przez Członków Stowarzyszenia, wydatkowane w całości na koszty statutowe są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Prawo zrzeszania się w stowarzyszeniach może podlegać ograniczeniom przewidzianym jedynie przez ustawy, niezbędnym do zapewnienia interesów bezpieczeństwa państwowego lub porządku publicznego oraz ochrony zdrowia lub moralności publicznej albo ochrony praw i wolności innych osób (art. 1 ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 33 ust. 2 tej ustawy, stowarzyszenie, z zachowaniem obowiązujących przepisów, może przyjmować darowizny, spadki i zapisy oraz korzystać z ofiarności publicznej.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm.; dalej ustawa o p.d.o.p.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Zatem stowarzyszenia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że stowarzyszenia ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o p.d.o.p., przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Z art. 7 ust. 2 ustawy o p.d.o.p. wynika z kolei, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Tak ustalony dochód stanowi - co do zasady - przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych lub może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o p.d.o.p., wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.

Na mocy cytowanego przepisu zwolnione od podatku dochodowego są kwoty otrzymane przez organizacje polityczne, społeczne i zawodowe od zrzeszonych w nich podmiotów #8722; wpłacone z tytułu członkowstwa w tych organizacjach #8722; o ile nie są przeznaczane na działalność gospodarczą. Jednocześnie należy wskazać, że ww. regulacja nie przewiduje żadnych innych ograniczeń zarówno odnośnie przeznaczenia uzyskanych w ten sposób środków, jak i terminu ich wydatkowania.

Aby dokonać prawidłowej wykładni powyższego przepisu niezbędne jest określenie, co należy rozumieć pod pojęciem składki członkowskiej oraz jakie podmioty zaliczane są do ww. organizacji.

Zgodnie z definicją słownikową "składka członkowska" to "kwota pieniężna wpłacana, zwykle regularnie i obowiązkowo przez jedną osobę do wspólnej kasy, na jakiś wspólny cel, wkład jednej osoby we wspólny fundusz" - (Uniwersalny słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003). Z powyższej definicji wynika, że składka członkowska nie może wiązać się ze świadczeniem wzajemnym pomiędzy opłacającym składkę, a podmiotem pobierającym składkę. Ponadto podnieść należy, że składka członkowska wynika z faktu przystąpienia do organizacji i jest związana z pozostawaniem jej członkiem.

Z kolei mając na uwadze fakt, że organizacje polityczne, społeczne i zawodowe zostały określone w analizowanym przepisie w sposób ogólny, zasadnym jest odwołanie się do kryterium celu powołania danej organizacji i przedmiotu jej działania. I tak:

* organizacje polityczne to organizacje działające w celu osiągnięcia założonych celów poprzez zdobycie władzy lub wywieranie na nią określonych wpływów, np. partie polityczne;

* organizacje społeczne - zrzeszają podmioty w celu realizacji określonych celów społecznych, działania na rzecz spraw społecznych;

* organizacje zawodowe to podmioty zrzeszające przedstawicieli danego zawodu lub grup zawodowych, reprezentujące ich interesy, np. związki zawodowe, samorządy zawodowe.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują również pojęć organizacji politycznej, społecznej lub zawodowej. Odnosząc się do znaczenia terminu - organizacja społeczna - należy wskazać, że na podstawie Słownika Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN S.A. "organizacja społeczna" to dobrowolnie ukształtowana grupa celowa, której członkowie chcą osiągnąć cele, ważne dla nich osobiście lub ważne ze względu na dobro polityczne; powszechnie spotykane nazwy to: stowarzyszenie, zrzeszenie, związek, fundacja, koło, lub obecnie również sektor pozarządowy, organizacja pozarządowa; w języku potocznym uważa się także określeń, tj.: organizacja społeczna sprawna i organizacja społeczna niesprawna, dobra i zła - na oznaczenie skutków będących rezultatem zasad i reguł funkcjonowania danego społeczeństwa, wynikających z jego kultury, gospodarki i systemu politycznego; organizacja społeczna jest wówczas rozumiana jako organizacja pracy (http://encyklopedia.pwn.pl/).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Stowarzyszanie Parkingowe "X" zostało zarejestrowane w Sądzie Rejonowym dla......... w dniu 19 maja 2014 r. W dniu 1 września 2014 r. zostanie podpisana umowa z Urzędem Miasta na wynajem placu na parking. Podstawowe cele Stowarzyszenia zawiera § 8 Statutu: zrzeszenie mieszkańców zainteresowanych parkowaniem pojazdów; zorganizowanie i właściwe zagospodarowanie parkingów dla pojazdów; zapewnienie członkom Stowarzyszenia prawa do przechowywania na parkingach pojazdów użytkowanych przez jego członków; zapewnienie właściwej i bezpiecznej eksploatacji parkingów; zapewnienie utrzymania we właściwym stanie istniejącej infrastruktury technicznej. Działalność Stowarzyszenia oparta jest na dobrowolnej, społecznej działalności jego członków. Majątek Stowarzyszenia powstaje z opłat wpisowych i składek członkowskich, dochodów z prowadzonej działalności statutowej, dochodów z posiadanych lub użytkowanych nieruchomości, darowizn, spadków, zapisów i wpłat dobrowolnych, dotacji publicznych. Obecnie Wnioskodawca jest Stowarzyszaniem liczącym 82 członków. Dla swoich członków Stowarzyszenie prowadzi parking strzeżony. Przychody Stowarzyszenia stanowią składki członkowskie przeznaczone na pokrycie kosztów Stowarzyszenia.

W świetle powyższego, warunkiem skorzystania ze zwolnienia, przez organizacje wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o p.d.o.p., jest przeznaczenie otrzymanych przez nie składek na dowolny cel, z wyłączeniem działalności gospodarczej. W oparciu zatem o opisane we wniosku zdarzenie przyszłe i przywołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że Stowarzyszenie wydatkując uzyskiwane dochody pochodzące ze składek członkowskich na własne cele statutowe, może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o p.d.o.p.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.