IPTPB3/423-271/12-3/GG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2012 r. (data wpływu 2 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia Spółki Zależnej, (funkcjonującej obecnie w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w SKA, na moment tego przekształcenia (pytanie nr 1) - jest prawidłowe.

W dniu 2 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką zarządzającą portfelem inwestycji w sektorze przemysłowym oraz nieruchomościowym i jednostką dominującą grupy kapitałowej (dalej: Grupa). Spółka koncentruje się na efektywnym zarządzaniu portfelem spółek działających m.in. w segmentach: części maszyn w tym łożyska toczne, części motoryzacyjnych, narzędzi i elektronarzędzi, maszyn i urządzeń dla przemysłu oraz konstrukcji spawanych, hydrauliki siłowej, logistyki, jak również nieruchomości.

Spółka jest 100% udziałowcem spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Zależna). Spółka Zależna prowadzi działalność w zakresie modernizacji i zarządzania nieruchomościami, których jest właścicielem. Jednym z posiadanych aktywów Spółki Zależnej jest nieruchomość gruntowa wraz z posadowionym na niej budynkiem przemysłowym (budynek fabryczny).

Na obecnym etapie rozważane są różne scenariusze restrukturyzacji Grupy oraz form dalszej działalności Spółki Zależnej. Jednym z rozważanych scenariuszy jest przekształcenie Spółki Zależnej w spółkę komandytowo-akcyjną (dalej: SKA). W takim przypadku akcjonariuszem SKA z 99,99% udziałem w zysku tej SKA byłaby Spółka (komandytariuszem zostałaby inna spółka kapitałowa). Alternatywnie, rozważane jest również wniesienie aportem przez Spółkę Zależną wskazanej wyżej nieruchomości do utworzonej w tym celu przez Spółkę Zależną (jako jej akcjonariusza) SKA. W Spółce Zależnej nie ma niepodzielonych zysków, które zasilałyby kapitał zapasowy tej spółki.

Spółka Zależna po przekształceniu w SKA w dalszym ciągu prowadziłaby dotychczasową działalność w niezmienionym rozmiarze. Nie jest jednak wykluczone, że Spółka Zależna, w przypadku uzyskania satysfakcjonującej ją oferty sprzedaży będącej jej własnością nieruchomości, będzie zmierzać do jej sprzedaży.

W takim przypadku (sprzedaży nieruchomości) Spółka rozważy formę i zakres dalszego funkcjonowania Spółki Zależnej w zależności od możliwości inwestycyjnych, rzeczywistości gospodarczej, warunków i perspektywy makroekonomicznych i innych czynników biznesowych. W zależności od decyzji i oceny sytuacji Spółka może podjąć decyzję o dalszym funkcjonowaniu Spółki Zależnej w niezmienionej formie, może ją przekształcić w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub w inną spółkę osobową (np. spółkę komandytową). W zależności od warunków i sytuacji gospodarczej Spółka może również podjąć decyzję o likwidacji Spółki Zależnej i wypłacie Spółce (oraz pozostałym wspólnikom Spółki Zależnej) środków pieniężnych pochodzących z podziału majątku Spółki Zależnej (majątek likwidacyjny). Przy tym likwidacja Spółki Zależnej może nastąpić również po jej przekształceniu w spółkę kapitałową lub inną spółkę osobową.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Niniejsza interpretacja dotyczy udzielenia odpowiedzi w zakresie pytania nr 1 wniosku, natomiast w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne interpretacje.

Zdaniem Wnioskodawcy przekształcenie Spółki Zależnej (funkcjonującej obecnie w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w SKA nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Spółce na moment tego przekształcenia Spółki Zależnej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. A contrario, w przypadku, gdy w spółce kapitałowej nie występują niepodzielone zyski, przekształcenie takiej spółki w spółkę osobową nie rodzi obowiązku podatkowego dla wspólnika przekształcanej spółki.

W tym kontekście należy wskazać, że w Spółce Zależnej nie występują zyski niepodzielone. W związku z tym, w opisanej sytuacji nie znajdzie zastosowania powołany wyżej, art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, z perspektywy Spółki przekształcenie Spółki Zależnej w SKA nie spowoduje powstania skutków w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki - przekształcenie Spółki Zależnej w SKA będzie neutralne dla Spółki z perspektywy podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Okoliczność, że Wnioskodawca w uzasadnieniu stanowiska w sprawie oceny prawnej nie wskazał miejsca publikacji ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., nie ma wpływu na merytoryczne rozstrzygnięcie niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.