IPTPB3/423-245/11-2/GG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2011 r. (data wpływu 22 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu otrzymania środków pieniężnych, stanowiących równowartość należnego podatku od towarów i usług w związku z transakcją wniesienia aportu w postaci nieruchomości do istniejącej lub nowo ustanowionej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Polsce lub za granicą - jest prawidłowe.

W dniu 22 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu otrzymania środków pieniężnych, stanowiących równowartość należnego podatku od towarów i usług w związku z transakcją wniesienia aportu w postaci nieruchomości do istniejącej lub nowo ustanowionej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Polsce lub za granicą.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (Spółka) jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością jest jedną z największych organizacji franczyzowych. Spółka prowadzi własne sklepy, a przede wszystkim zarządza siecią ponad 1110 sklepów z branży spożywczej.

W związku z planowaną reorganizacją, Spółka rozważa wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do istniejącej lub nowo ustanowionej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Polsce lub za granicą ("SPV").

Przedmiot wkładu niepieniężnego nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tym czynność wniesienia tego wkładu będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a Spółka zobowiązana będzie do wystawienia faktury VAT z tego tytułu.

Zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) wartość wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie określona w uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego SPV ("Uchwała") i będzie równa wartości rynkowej nieruchomości na dzień jej wniesienia aportem. Wartość rynkowa przedmiotu aportu, określona w Uchwale, skalkulowana zostanie jako wartość netto ("Y") wynikająca z wyceny przedmiotu aportu. Wartość aportu zostanie określona w Uchwale, jako wkład o wartości Y zł, stanowiący wartość rynkową nieruchomości (ustalonej zgodnie z wyceną) będącej przedmiotem aportu.

Jednocześnie, zostanie zawarta umowa przenosząca własność przedmiotu aportu ("Umowa"), w której znajdzie się zapis, iż wartość aportu zostanie ustalona zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy o VAT, tj. wartość rynkowa wkładu, wynosząca X zł będzie składać się z wartości netto Y zł (zgodnie z wyceną) oraz kwoty podatku od towarów i usług Z zł. Ponadto, w Umowie zostanie określone, iż kwota VAT należnego z tytułu aportu zostanie pokryta przez SPV i zapłacona w gotówce.

Spółka, w zamian za aport nieruchomości, obejmie udziały w SPV o wartości nominalnej równej wartości aportu netto Y.

Jednocześnie, zgodnie z zapisami Umowy, Spółka otrzyma od SPV równowartość VAT należnego po stronie Spółki z tytułu omawianej transakcji, wynikającego z odpowiedniej faktury VAT wystawionej na rzecz SPV.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wartość podatku VAT należnego, zapłacona Spółce przez SPV, w związku z transakcją wniesienia aportu do SPV, wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej na rzecz SPV, będzie stanowiła przychód podatkowy dla Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota należnego podatku VAT z tytułu transakcji wniesienia aportu do SPV, przekazana Spółce przez SPV - zgodnie z wystawioną na rzecz SPV fakturą - nie będzie stanowić przychodu podatkowego dla Spółki.

W opinii Wnioskodawcy, aport nieruchomości do SPV stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Wartość aportu powinna zatem zostać wykazana na fakturze wystawionej przez Spółkę wraz ze wskazaniem kwoty VAT od tej transakcji. W związku z tym, wartość podatku VAT wykazanego na fakturze, będzie stanowić dla Spółki VAT należny, zaś dla SPV - VAT naliczony.

Przekazanie przez SPV kwoty podatku VAT należnego w wysokości wynikającej z faktury VAT, stanowi de facto podatek VAT należny - wykazany na odpowiedniej fakturze dokumentującej transakcję, który zgodnie z literalną wykładnią przepisu art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowi przychodu. Przyjęcie innego stanowiska w zakresie rozliczeń podatku VAT w takiej sytuacji, naruszałoby zasadę neutralności podatku VAT, wyrażoną w Dyrektywie UE 2006/112. Zasada neutralności podatku VAT oznacza bowiem m.in., iż otrzymanie bądź zapłacenie podatku VAT jest neutralne z punktu widzenia podatków dochodowych, tj. nie stanowi ani przychodu ani kosztu uzyskania przychodów. Innymi słowy, w opinii Wnioskodawcy, otrzymanie przez Spółkę podatku należnego VAT nie będzie stanowić przychodu dla Spółki, zaś odprowadzenie tego podatku do urzędu skarbowego nie będzie stanowić dla niej kosztu podatkowego, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, iż neutralność podatku VAT nie jest kwestionowana w praktyce podatkowej w innych sytuacjach. Przykładowo, przy sprzedaży towaru, przychodem podlegającym opodatkowaniu po stronie zbywcy będzie cena netto sprzedanej rzeczy. Nie ma więc podstaw, by przy transakcji wniesienia aportu, traktować odmiennie VAT należny.

Płatność dokonana przez SPV będzie bowiem dotyczyć świadczenia wyłączonego z katalogu przychodów podatkowych na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, zgodnie z powszechnie akceptowanym poglądem w praktyce podatkowej, przychodem może być tylko przysporzenie majątkowe o charakterze definitywnym. Kwota należnego podatku VAT, przekazanego od SPV nie stanowi dla Spółki definitywnego przysporzenia majątkowego. Spółka jest bowiem zobowiązana przekazać tę kwotę na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Tym samym, kwota należnego podatku VAT nie może stanowić przychodu dla Spółki.

Stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę znajduje także swoje odzwierciedlenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego, m.in. w interpretacji z dnia 30 lipca 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP1-443-466/10-4/AS), interpretacji z dnia 26 lipca 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPBI/2/423-956/10/AK), interpretacji z dnia 28 stycznia 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB3/423-982/09/14/MM).

Także nowe interpretacje organów podatkowych potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy w tym temacie. Przykładowo interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 4 maja 2011 r., sygn. IPTPB3/423-3/11-2/KJ oraz z dnia 1 czerwca 2011 r., sygn. IPTPB3/423-4/11-2/AK.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca zauważa, że sposób ustalania wartości przychodu po stronie Spółki - jako podmiotu wnoszącego aport - jest uregulowany w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przychodem jest nominalna wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, kwota podatku VAT należnego przekazana przez SPV w związku z transakcją wniesienia aportu, nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) nie zawierą definicji przychodu, precyzując, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w art. 12 ust. 1-3 i ust. 4b, rodzaje przychodów, a także enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów (ust. 4).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Zatem, podatek od towarów i usług jako element ceny należnej obciąża bezpośrednio nabywcę towaru lub usługi i pozostaje neutralny dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w związku z planowaną reorganizacją rozważa wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do istniejącej lub nowo ustanowionej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Polsce lub za granicą ("SPV").

Przedmiot wkładu niepieniężnego nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tym czynność wniesienia tego wkładu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Spółka zobowiązana będzie do wystawienia faktury VAT z tego tytułu.

W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem, wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów w spółce kapitałowej odpowiadać będzie wartości netto nieruchomości wnoszonej przez Niego w formie wkładu niepieniężnego, natomiast równowartość podatku od towarów i usług należnego po stronie Wnioskodawcy z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę, pokryta zostanie przez spółkę kapitałową i zapłacona w gotówce.

Reasumując, wartość podatku od towarów i usług należnego, zapłacona na rzecz Wnioskodawcy w związku z transakcją wniesienia aportu do SPV, wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej na rzecz SPV nie będzie stanowiła przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wXXX, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.