IPTPB3/423-186/11-2/MF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2011 r. (data wpływu 29 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymanego zwrotu zapłaconych odsetek od zaległości podatkowych - jest prawidłowe.

W dniu 29 lipca 2011 r. do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymanego zwrotu zapłaconych odsetek od zaległości podatkowych.

Pismem z dnia 9 sierpnia 2011 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) przekazał wniosek zgodnie z właściwością do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi.

Wyjaśnić bowiem należy, że zgodnie z § 2 i § 5a ww. rozporządzenia Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi jest upoważniony do wydawania, w imieniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych interpretacji indywidualnych, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: lubelskim, łódzkim, opolskim lub świętokrzyskim.

W analizowanym przypadku, właściwym miejscowo organem podatkowym do wydania pisemnej interpretacji od dnia 1 kwietnia 2011 r. jest Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi

Przedmiotowy wniosek wpłynął do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim w dniu 11 sierpnia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma "R" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca) korzystała w latach 2008-2010 z usług podatkowych Kancelarii Prawno-Podatkowej "S" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, obejmujących prowadzenie rozliczeń deklaracji VAT-7, na podstawie umowy zlecenia zawartej w dniu 2 stycznia 2008 r.

Po konsultacji z inną kancelarią prawną Wnioskodawca stwierdził, że prowadzone dla Niego przez Spółkę "S" naliczanie podatku od towarów i usług wykonywane były nieprawidłowo.

W związku z powyższym zaistniało dla Wnioskodawcy zobowiązanie wobec Urzędu Skarbowego na kwotę podatku 322.971 zł oraz 61.472 zł z tytułu odsetek podatkowych wyliczonych od należnego a nie uiszczonego zobowiązania podatkowego z okresu od miesiąca stycznia 2008 r. do miesiąca października 2010 r. Powyższa kwota odsetek została naliczona od dnia 31 marca 2011 r.

Zaległy podatek wraz z odsetkami został uiszczony do Urzędu Skarbowego ze środków własnych Wnioskodawcy.

W związku z tym, że Spółka odpowiada za szkody Wnioskodawcy wynikające z nienależytego wykonania umowy, zobowiązała się w porozumieniu z Wnioskodawcą z dnia 27 kwietnia 2011 r. do zwrotu Wnioskodawcy kwoty równej wysokości powyższych odsetek budżetowych, zapłaconych przez Wnioskodawcę do Urzędu Skarbowego.

Zwrot ten nastąpił przelewami bankowymi na łączną sumę 61.472 zł na konto Wnioskodawcy w dniach 13 maja 2011 r. - 16 maja 2011 r. i został przez Wnioskodawcę w rozliczeniu za miesiąc maj 2011 r. potraktowany jako przysporzenie czyli przychód podlegający opodatkowaniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę zwrotu odsetek budżetowych, zapłaconych z powodu błędu Kancelarii Prawno #61485; Podatkowej stanowi przychód podatkowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższego stanu faktycznego otrzymany umowny zwrot odsetek budżetowych powinien w całości kompensować poniesioną szkodę i nie powinien rodzić dodatkowych konsekwencji podatkowych.

Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), do przychodów podatkowych nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast w myśl art. 16 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy, nie uważa się za koszt uzyskania przychodu odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

Zestawienie powyższych przepisów, w ocenie Wnioskodawcy prowadzi do wniosku, iż otrzymany od Spółki zwrot odsetek budżetowych nie będzie stanowił przychodu Wnioskodawcy, gdyż wartość wpłaconych na konto urzędu skarbowego przez Wnioskodawcę odsetek nie stanowiła kosztu podatkowego.

Wnioskodawca podaje, że takie stanowisko znalazło potwierdzenie m.in. w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 16 maja 2002 r. Zgodnie z tym wyrokiem, stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się zwróconych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. W dalszej części wyroku Sąd stwierdził, że "jak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodu odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. Otrzymane odszkodowanie nie będzie więc stanowiło przychodu (...)."

Wskazuje również, że analogiczne wnioski wyciągały organy podatkowe w kwestii zwrotów odsetek w przypadku błędów popełnionych przez biura rachunkowe na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Takie stanowisko potwierdził np. Naczelnik Urzędu Skarbowego w interpretacji z dnia 28 grudnia 2005 r."Jak wiadomo, odsetki od zaległości nie mogą być zaliczone do kosztów, bowiem zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy zwrócone przez biuro rachunkowe odsetki nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu."

Uwzględniając cytowany wyrok Sądu Najwyższego oraz stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaworznie, jak również treść art. 12 ust. 4 pkt 6a i art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ocenie Wnioskodawcy otrzymane odszkodowanie nie jest przychodem podlegającym opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 tej ustawy).

W art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód podatkowy, wskazując, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

* otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy),

* wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie (art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).

Natomiast w art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określono rodzaje przysporzeń, których nie zalicza się do przychodów podatkowych.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Z powołanego przepisu wynika, że podatnik ma możliwość zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów. Zaliczenie danego wydatku do kosztów podatkowych uzależnione jest od tego, czy wydatek nie został wymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się z koszty uzyskania przychodów odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, firma "R" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca) korzystała w latach 2008-2010 z usług podatkowych Kancelarii Prawno-Podatkowej "S" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, obejmujących prowadzenie rozliczeń deklaracji VAT-7, na podstawie umowy zlecenia zawartej w dniu 2 stycznia 2008 r.

Po konsultacji z inną kancelarią prawną Wnioskodawca stwierdził, że prowadzone dla Niego przez Spółkę "S" naliczanie podatku od towarów i usług wykonywane były nieprawidłowo.

W związku z powyższym zaistniało dla Wnioskodawcy zobowiązanie wobec Urzędu Skarbowego na kwotę podatku 322.971 zł oraz 61.472 zł z tytułu odsetek podatkowych wyliczonych od należnego a nie uiszczonego zobowiązania podatkowego z okresu od miesiąca stycznia 2008 r. do miesiąca października 2010 r. Powyższa kwota odsetek została naliczona od dnia 31 marca 2011 r.

Zaległy podatek wraz z odsetkami został uiszczony do Urzędu Skarbowego ze środków własnych Wnioskodawcy.

W związku z tym, że Spółka odpowiada za szkody Wnioskodawcy wynikające z nienależytego wykonania umowy, zobowiązała się w porozumieniu z Wnioskodawcą z dnia 27 kwietnia 2011 r. do zwrotu Wnioskodawcy kwoty równej wysokości powyższych odsetek budżetowych, zapłaconych przez Wnioskodawcę do Urzędu Skarbowego.

Zwrot ten nastąpił przelewami bankowymi na łączną sumę 61.472 zł na konto Wnioskodawcy w dniach 13 maja 2011 r. - 16 maja 2011 r. i został przez Wnioskodawcę w rozliczeniu za miesiąc maj 2011 r. potraktowany jako przysporzenie czyli przychód podlegający opodatkowaniu.

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego należy stwierdzić, iż zapłacone przez Wnioskodawcę odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowej wpłaty podatku od towarów i usług nie stanowią kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, zwrócona Wnioskodawcy kwota odpowiadająca wysokości zapłaconych przez Niego odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, naliczonych przez organ podatkowy w związku z nieprawidłowym określeniem przez Spółkę świadczącą usługi podatkowe, zobowiązań podatkowych Wnioskodawcy w podatku od towarów i usług, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.