IPTPB3/423-183/13-4/MF - Możliwość powstania przychodu w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z transakcją zamiany udziałów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Przedsiębiorstwa Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 sierpnia 2013 r. (data wpływu 19 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu wymiany udziałów #61485; jest prawidłowe.

W dniu 20 maja 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu wymiany udziałów oraz opodatkowania transakcji zamiany udziałów.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), pismem z dnia 9 sierpnia 2013 r., nr IPTPB3/423-183/13-2/MF, (doręczonym w dniu 13 sierpnia 2013 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie, dnia 19 sierpnia 2013 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 16 sierpnia 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

A. T., zamieszkały w K., jest właścicielem 8.900.000 akcji "D" Spółki Akcyjnej z siedzibą w K. (dalej jako "D. S.A."), o jednostkowej wartości nominalnej 0,50 zł i o łącznej wartości nominalnej 4.450.000 zł. Akcje te stanowią 98,88% kapitału zakładowego i głosów na zgromadzeniu akcjonariuszy D. S.A.

B. S.A. jest właścicielem 13.796 udziałów "D.-P." Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. (dalej jako "D.-P. Sp. z o.o."). Udziały te (o jednostkowej wartości nominalnej 500 zł i o łącznej wartości nominalnej 6.898.000 zł) stanowią 100% kapitału zakładowego i głosów na zgromadzeniu wspólników D.-P. Sp. z o.o.

C. T. jest właścicielem 80 udziałów "D. P." Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. (dalej jako "D. Sp. z o.o."). Udziały te (o jednostkowej wartości nominalnej 600 zł i o łącznej wartości nominalnej 48.000 zł) stanowią 80% kapitału zakładowego i głosów na zgromadzeniu wspólników D. Sp. z o.o.

D. T. jest właścicielem 120 udziałów Przedsiębiorstwa T. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. (dalej jako "T. Sp. z o.o."). Udziały te (o jednostkowej wartości nominalnej 500 zł i o łącznej wartości nominalnej 60.000 zł) stanowią 100% kapitału zakładowego i głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki T. Sp. z o.o.

Zdarzenie przyszłe:

D. S.A. i D. Sp. z o.o. prowadzą działalność na rynkach pokrewnych, stąd zamierzenie, aby podmioty te stanowiły zarówno operacyjnie jak i kapitałowo jeden filar działalności grupy podmiotów kontrolowanych przez T. T. (dalej: X.). W wyniku przeprowadzonej transakcji D. S.A. (kontrolowany przez X.) stanie się większościowym właścicielem Spółki D. Sp. z o.o.

D.-P. Sp. z o.o. jest spółką obiektową, która prowadzi inwestycje w zupełnie nowym obszarze działalności gospodarczej. T. Sp. z o.o. jest podmiotem, który docelowo ma skoncentrować w ramach grupy podmiotów kontrolowanych przez X. wszystkie inwestycje i przedsięwzięcia gospodarcze w tym nowym obszarze działalności gospodarczej. W wyniku przeprowadzonej transakcji T. Sp. z o.o. (kontrolowana przez X.) stanie się jedynym właścicielem Spółki D.-P. Sp. z o.o.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że wszystkie wymienione powyżej podmioty podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Wszystkie wymienione wyżej podmioty mają odpowiednio miejsce zamieszkania/siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

D. S.A. jest właścicielem 80 udziałów D. Sp. z o.o. stanowiących 80% kapitału zakładowego i głosów na zgromadzeniu wspólników.

T. Sp. z o.o. jest właścicielem 13.796 udziałów D.-P. Sp. z o.o. stanowiących 100% kapitału zakładowego i głosów na zgromadzeniu wspólników D.-P. Sp. z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast w zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione zdarzenie przyszłe nr 1 spełnia kryteria "wymiany udziałów" zdefiniowanej w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. poz. 397 z późn. zm.).

A. Sp. z o.o. nabywa od T. T. 80 udziałów D. Sp. z o.o. W zamian za te udziały T. Sp. z o.o. przekazuje T. T. 13.000 własnych udziałów. W wyniku wymiany - T. Sp. z o.o. uzyskuje bezwzględną większość praw głosu w D. Sp. z o.o.

Podmioty biorące udział w transakcji "wymiany udziałów" podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku, zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się wartości udziałów D. Sp. z o.o. nabytych przez T. Sp. z o.o. W ocenie Wnioskodawcy, po stronie T. Sp. z o.o. nie powstaje przychód.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Kwestia dotycząca przychodów z tytułu transakcji wymiany udziałów uregulowana została przepisem art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powyższego wynika, że cytowany wyżej przepis wprowadza zasadę, zgodnie z którą czynność wymiany udziałów - przy spełnieniu wskazanych w nim warunków - nie wiąże się z powstaniem przychodu.

Dodatkowo należy wskazać, że transakcja wymiany udziałów jest jedną z operacji, do których odnosi się Dyrektywa Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 2 lit. e Dyrektywy 2009/133/WE, "wymiana udziałów" oznacza czynność, w wyniku której spółka nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej spółce lub posiadając taką większość praw głosu, nabywa dalsze udziały, w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki w zamian za ich papiery wartościowe, papierów wartościowych swojej spółki, jak również, jeżeli ma to zastosowanie, wypłatę gotówkową nieprzekraczającą 10% wartości nominalnej lub, w przypadku braku wartości nominalnej, księgowej wartości nominalnej tych papierów wartościowych.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że T. T. jest właścicielem 80 udziałów "D. P." Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. (dalej jako "D. Sp. z o.o."). Udziały te (o jednostkowej wartości nominalnej 600 zł i o łącznej wartości nominalnej 48.000 zł) stanowią 80% kapitału zakładowego i głosów na zgromadzeniu wspólników D. Sp. z o.o.

T. T. jest właścicielem 120 udziałów Przedsiębiorstwa T. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. (dalej jako "T. Sp. z o.o."). Udziały te (o jednostkowej wartości nominalnej 500 zł i o łącznej wartości nominalnej 60.000 zł) stanowią 100% kapitału zakładowego i głosów na zgromadzeniu wspólników T. Sp. z o.o.

T. T. wniesie swoje 80 udziałów w D. Sp. z o.o. do T. Sp. z o.o. Wniesienie udziałów następuje po wartości rynkowej - 81.250 zł za jeden udział; łącznie 6.500.000 zł T. Sp. z o.o. staje się właścicielem 80% udziałów D. Sp. z o.o. i posiada 80% głosów na zgromadzeniu wspólników D. Sp. z o.o. W zamian za wniesione udziały T. T. otrzymuje 13.000 nowych udziałów T. Sp. z o.o. o łącznej wartości nominalnej 6.500.000 zł T. T. jest właścicielem łącznie 13.120 udziałów T. Sp. z o.o. o łącznej wartości nominalnej 6.560.000 zł, stanowiących 100% kapitału zakładowego i głosów na zgromadzeniu wspólników T. Sp. z o.o. Wymienione powyżej podmioty podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Wszystkie wymienione wyżej podmioty mają odpowiednio miejsce zamieszkania/siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wystąpi czynność wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, przy spełnieniu przesłanek wynikających z ww. przepisu, na moment dokonania przedstawionej transakcji, Wnioskodawca jako spółka nabywająca 80% udziałów D. Sp. z o.o. od udziałowca tej Spółki i uzyskująca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, nie rozpozna przychodu z tytułu wymiany udziałów.

Reasumując, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego i przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w sytuacji gdy transakcja wymiany udziałów wypełnia warunki wymiany udziałów z art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy, tzn. pozostanie neutralna podatkowo na dzień jej dokonania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.