IPTPB2/4511-736/15-3/JR - Określenie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 17 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 lutego 2016 r. (data wpływu 23 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 17 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 11 lutego 2016 r., Nr IPTPB2/4511-736/15-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16 lutego 2016 r., natomiast w dniu 23 lutego 2016 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 22 lutego 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku):

Postanowieniem z dnia 13 kwietnia 1992 r., sygn. akt..., Sąd Rejonowy w...Wydział II Cywilny stwierdził, że spadek (w tym wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne położone w...) po zmarłej w dniu 7 października 1991 r...dziedziczą: mąż...w 1/4 części oraz dzieci: Wnioskodawca,...,...i...po 3/16 części. W skład gospodarstwa wchodziły grunty rolne o powierzchni 1,6747 ha wraz z zabudowaniami drewnianymi, będące własnością...i grunty leśne o powierzchni 0,7998 ha, będące własnością...i..., na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej.

W 2003 r. z gruntów rolnych została wydzielona działka budowlana niezabudowana o powierzchni 0,0824 ha. Wszyscy spadkobiercy, aktem notarialnym w formie darowizny przekazali swoje udziały w tej działce na rzecz Wnioskodawcy (jednego ze spadkobierców). W 2008 r. w wyniku połączenia i podziału w trybie art. 98b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, z pozostałych gruntów rolnych została wydzielona działka budowlana niezabudowana o powierzchni 0,1261 ha oraz o powierzchni 0,1332 ha.

Wszyscy spadkobiercy aktem notarialnym w 2010 r. w formie darowizny przekazali swoje udziały w działce o powierzchni 0,1261 na rzecz...- jednego ze spadkobierców. W wyniku decyzji administracyjnych przejmujących część gruntów rolnych pod drogi publiczne oraz w wyniku wskazanych wyżej darowizn, według stanu na dzień 9 października 2014 r. powierzchnia gruntów leśnych stanowiących masę spadkową wynosiła 0,7998 ha, natomiast powierzchnia gruntów rolnych 1,1765 ha, w tym wskazane wyżej budynki.

Aktem notarialnym z dnia 9 października 2014 r. spadkobiercy:.., Wnioskodawca,...,...i...dokonali działu spadku i zniesienia współwłasności na masie spadkowej według stanu na dzień 9 października 2014 r. Przy zniesieniu współwłasności uwzględniono wcześniejszą darowiznę z 2003 r. na rzecz Wnioskodawcy, darowiznę z 2010 r. na rzecz...oraz grunty przejęte pod drogi publiczne, za które spadkobiercy otrzymali odszkodowanie od Urzędu Miasta i Gminy w.... Spadkobiercy w dniu działu spadku nie dokonywali jego wyceny przez biegłych lub rzeczoznawców w tym zakresie, a jego wartość zgodnie oszacowali na 915 000 zł (przyjmując m.in. 100 zł za 1 m² działki budowlanej). Działu spadku i zniesienia współwłasności spadkobiercy dokonali bez wzajemnych spłat, dopłat lub innych form zadośćuczynienia. Wartość nieruchomości otrzymanej w formie darowizny w 2003 r., część odszkodowania za grunty pod drogi publiczne oraz nieruchomości otrzymane w wyniku działu spadku w październiku 2014 r. przez Wnioskodawcę mieściły się w części 3/16 udziału w spadku jaki Mu przysługiwał po zmarłej dnia 7 października 1991 r. matce.

Aktem notarialnym z dnia 14 września 2015 r. Wnioskodawca sprzedał działkę budowlaną o powierzchni 0,1332 ha za kwotę 170 000 zł. Zbycie ww. działki budowlanej nie nastąpiło w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, gdyż Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż wskazanej wyżej działki o powierzchni 0,1332 ha, nabytej w drodze spadku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej działki o powierzchni 0,1332 ha nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), ponieważ stanowiła ona część udziału 3/16 części nabytego w 1991 r. w wyniku dziedziczenia po zmarłej mamie, a zbycie jej nie nastąpiło w wyniku działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył prawo do tej nieruchomości w wyniku dziedziczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie stanowi przychód, z którego dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca po matce zmarłej w dniu 7 października 1991 r. odziedziczył spadek w 3/16 części (w tym wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne). W skład gospodarstwa wchodziły grunty rolne wraz z zabudowaniami drewnianymi będące własnością matki i grunty leśne będące własnością matki i Jej męża, na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej.

W 2003 r. z gruntów rolnych została wydzielona działka budowlana niezabudowana o powierzchni 0,0824 ha. Wszyscy spadkobiercy, aktem notarialnym w formie darowizny przekazali swoje udziały w tej działce na rzecz Wnioskodawcy.

Aktem notarialnym z dnia 9 października 2014 r. wszyscy spadkobiercy dokonali działu spadku i zniesienia współwłasności masy spadkowej według stanu na dzień 9 października 2014 r. Przy zniesieniu współwłasności uwzględniono wcześniejszą darowiznę z 2003 r. na rzecz Wnioskodawcy oraz darowiznę z 2010 r. na rzecz innego spadkobiercy oraz grunty przejęte pod drogi publiczne, za które spadkobiercy otrzymali odszkodowanie od Urzędu Miasta i Gminy. Spadkobiercy w dniu działu spadku jego wartość zgodnie oszacowali na 915 000 zł (przyjmując między innymi 100 zł za 1 m² działki budowlanej). Działu spadku i zniesienia współwłasności spadkobiercy dokonali bez wzajemnych spłat, dopłat lub innych form zadośćuczynienia. Wartość nieruchomości otrzymanej przez Wnioskodawcę w formie darowizny w 2003 r., część odszkodowania za grunty pod drogi publiczne oraz nieruchomości otrzymane w wyniku działu spadku w październiku 2014 r. mieściły się w części 3/16 udziału w spadku jaki Mu przysługiwał po zmarłej matce. W dniu 14 września 2015 r. Wnioskodawca sprzedał działkę budowlaną o powierzchni 0,1332 ha. Zbycie ww. działki budowlanej nie nastąpiło w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. Nr 121, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem, jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. W konsekwencji należny jest podatek dochodowy z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jednakże należny jest nie od całości osiągniętego przychodu, lecz od nadwyżki ponad posiadany udział.

Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość (udział w nieruchomości), która po dokonanym podziale przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla części udziału w nieruchomości, ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności. Jeżeli natomiast w wyniku zniesienia współwłasności udział się nie zwiększa, wówczas datą nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) jest data pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości, a nie data zniesienia współwłasności.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że wartość nieruchomości otrzymanej w formie darowizny w 2003 r., część odszkodowania za grunty pod drogi publiczne oraz nieruchomości otrzymane przez Niego w wyniku działu spadku w październiku 2014 r., mieściły się w udziale 3/16 części spadku, jaki Mu przysługiwał po zmarłej matce. Zatem, z uwagi na fakt, że w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności wartość składników otrzymanych przez Wnioskodawcę mieści się w udziale, jaki przysługiwał Jemu we współwłasności nieruchomości, za datę nabycia działki budowlanej będącej przedmiotem sprzedaży należy uznać dzień 7 października 1991 r., kiedy to Wnioskodawca nabył udział w spadku.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że sprzedaż w 2015 r. przedmiotowej działki budowlanej nabytej przez Wnioskodawcę w 1991 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Należy nadmienić, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn, zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym, zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do pozostałych spadkobierców.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) i postawionym pytaniem. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku stanem faktycznym (opisu zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.