IPTPB2/436-71/14-2/KK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2014 r. (data wpływu 27 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży akcji - jest prawidłowe.

W dniu 27 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży akcji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (Spółka) jest spółką kapitałową, członkiem grupy kapitałowej S. (dalej: Grupa).

Wnioskodawca planuje nabyć 100% akcji (dalej: Akcje) innej spółki z Grupy (dalej: Spółka Nabywana) od I. sp. z o.o. (dalej: Sprzedawca), podmiotu, który na moment transakcji również będzie należał do Grupy. Spółka Nabywana jest spółką akcyjną z siedzibą w Polsce. Sprzedawca jest podmiotem również mającym siedzibę w Polsce.

Planowane jest, że transakcja nabycia Akcji w Spółce Nabywanej zostanie przeprowadzona za pośrednictwem profesjonalnego pośrednika, tj. firmy inwestycyjnej z siedzibą na terytorium Polski, tu: domu maklerskiego prowadzącego działalność maklerską, z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Dom Maklerski) - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.); dalej: ustawa o obrocie instrumentami finansowymi. Dom Maklerski, za pośrednictwem którego Wnioskodawca i Sprzedawca planują przeprowadzić opisane transakcje sprzedaży Akcji, jest domem maklerskim prowadzącym działalność maklerską, z siedzibą w Polsce, działającym na podstawie zezwolenia udzielonego przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd uprawniającego do prowadzenia działalności maklerskiej/pośredniczenia w transakcjach obrotu instrumentami finansowymi, podlegającym nadzorowi Komisji Nadzoru Finansowego.

W tym zakresie, Wnioskodawca zawrze z Domem Maklerskim umowę, w której Dom Maklerski zobowiąże się wobec Wnioskodawcy do pośrednictwa w transakcji zbycia/nabycia (sprzedaży) Akcji, w tym m.in. do reprezentowania Wnioskodawcy przy zawarciu w imieniu i na rachunek Wnioskodawcy umów sprzedaży Akcji.

Na podstawie tej umowy, zakres obowiązków Domu Maklerskiego pośredniczącego w transakcjach nabycia przez Wnioskodawcę Akcji w Spółce Nabywanej będzie obejmować w szczególności:

* wykonywanie zleceń nabycia papierów wartościowych na rachunek dającego zlecenie, tj. Spółki,

* zawarcie umów kupna/sprzedaży Akcji w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy,

* przeniesienie praw własności Akcji w ramach obsługi,

* wsparcie/uczestnictwo w rozliczeniu transakcji pomiędzy Spółką i Sprzedawcą - w tym, w uregulowaniu ceny za nabycie Akcji (np. poprzez potrącenie),

* zdeponowanie Akcji, co najmniej na czas transakcji, w Domu Maklerskim,

* pomoc w przygotowaniu projektów umów sprzedaży Akcji,

* akceptację i wykonanie zlecenia zakupu Akcji wydanego przez Wnioskodawcę (tekst jedn.: zawarcie umów sprzedaży Akcji w imieniu i na rachunek Spółki, wydanie Akcji Spółce jako nabywcy po otrzymaniu od Sprzedawcy potwierdzenia uregulowania przez Wnioskodawcę ceny za Akcje),

* wystawienie potwierdzenia dokonania (zawarcia) transakcji.

Dodatkowo, Dom Maklerski będzie również zaangażowany w czynności pomocnicze bezpośrednio związane z umowami sprzedaży Akcji przez Sprzedawcę do Wnioskodawcy, w szczególności:

* wsparcie Wnioskodawcy/udział w przygotowaniu struktury transakcji sprzedaży Akcji (np. w zakresie zasad przeprowadzenia transakcji sprzedaży lub przeniesienia Akcji, ustalenia istotnych warunków i wymogów transakcji),

* udział w przygotowaniu dokumentacji transakcji oraz uczestnictwo w obiegu dokumentacji w ramach transakcji (np. przyjmowanie/przekazywanie oświadczeń stron).

Za swoje usługi w ramach umowy z Wnioskodawcą, Dom Maklerski otrzyma wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o warunki rynkowe.

Dom Maklerski może nie być zaangażowany w negocjacje pomiędzy Wnioskodawcą i Sprzedawcą dotyczące części lub całości warunków transakcji zbycia/nabycia Akcji, w szczególności w ustalenie ceny Akcji i jakichkolwiek dodatkowych porozumień. Należy jednak zaznaczyć, że żadna z czynności dokonywanych samodzielnie (tekst jedn.: bez asysty Domu Maklerskiego) przez Spółkę i Sprzedawcę, nie będzie skutkowała sprzedażą Akcji. Umowy przenoszące własność Akcji zostaną bowiem podpisane przy udziale Domu Maklerskiego występującego w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy. W każdym przypadku czynność prawna, w wyniku której dojdzie do przeniesienia własności Akcji na Wnioskodawcę, zostanie dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja zbycia/nabycia Akcji w Spółce Nabywanej za pośrednictwem Domu Maklerskiego będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a w związku z art. 1 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), sprzedaż akcji polskiej spółki co do zasady podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako sprzedaż praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zastosowanie w takich przypadkach ma stawka 1%, a podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa sprzedawanych praw majątkowych.

Jednocześnie jednak, stosownie do regulacji zawartej w art. 9 pkt 9 lit. b ww. ustawy, od podatku tego zwolniona jest sprzedaż praw majątkowych będących instrumentami finansowymi, dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych w rozumieniu przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia uzależnione jest od spełnienia następujących warunków:

* uznania akcji (tu: Akcji) za instrumenty finansowe w świetle przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

* uznania domu maklerskiego (tu: Domu Maklerskiego) pośredniczącego w sprzedaży akcji (tu: Akcji) za firmę inwestycyjną lub zagraniczną firmę inwestycyjną w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

* dokonania sprzedaży akcji (tu: Akcji) za pośrednictwem firmy inwestycyjnej lub zagranicznej firmy inwestycyjnej w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Wnioskodawca zauważa, że planowana transakcja zbycia/nabycia Akcji na rzecz Wnioskodawcy spełniać będzie wskazane powyżej warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na następujące okoliczności.

Wnioskodawca wskazuje, że akcje stanowią instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi definiuje jako instrumenty finansowe przede wszystkim papiery wartościowe - tymi zaś, stosownie do art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, są m.in. akcje. Tym samym, spełniony jest warunek przedmiotowy zastosowania zwolnienia z art. 9 pkt 9 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na fakt, że przedmiotem planowanych transakcji będą akcje (tu: Akcje w Spółce Nabywanej).

Zdaniem Wnioskodawcy, Dom Maklerski będzie firmą inwestycyjną lub zagraniczną firmą inwestycyjną.

Warunkiem koniecznym zwolnienia z podatku do czynności cywilnoprawnych w zakresie będącym przedmiotem zapytania we wniosku jest również pośredniczenie w transakcji sprzedaży akcji (tu: Akcji) przez firmę inwestycyjną lub zagraniczną firmę inwestycyjną, w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. W tym zakresie wskazać należy, że w przepisach ustawy o obrocie instrumentami finansowymi zdefiniowano instytucję firmy inwestycyjnej oraz zagranicznej firmy inwestycyjnej.

I tak, stosownie do art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, za firmę inwestycyjną uważa się "dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską". Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 32 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, przez zagraniczną firmę inwestycyjną rozumie się "osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej z siedzibą na terytorium innego państwa członkowskiego, a w przypadku gdy przepisy danego państwa nie wymagają ustanowienia siedziby - z centralą na terytorium innego państwa członkowskiego, albo osobę fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium innego państwa członkowskiego, prowadzącą na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru działalność maklerską na terytorium innego państwa członkowskiego jak również zagraniczną instytucję kredytową".

Dom Maklerski, który będzie pośredniczył w przedmiotowej transakcji (będącej przedmiotem zapytania we wniosku), będzie spełniał powyższe warunki. W szczególności bowiem, Dom Maklerski, za pośrednictwem, którego Wnioskodawca i Sprzedawca planują przeprowadzić opisane transakcje sprzedaży Akcji jest domem maklerskim prowadzącym działalność maklerską, z siedzibą w Polsce, działającym na podstawie zezwolenia udzielonego przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd uprawniającego do prowadzenia działalności maklerskiej/pośredniczenia w transakcjach obrotu instrumentami finansowymi, podlegającym nadzorowi Komisji Nadzoru Finansowego. Instytucja ta (dom maklerski prowadzący działalność maklerską z siedzibą w Polsce) została wprost wymieniona przez ustawodawcę jako jeden z przykładów firm inwestycyjnych/zagranicznych firm inwestycyjnych w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Wnioskodawca wskazuje, że Dom Maklerski pośredniczy w transakcji sprzedaży.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują pojęcia "sprzedaży za pośrednictwem". Pojęcie sprzedaży zostało jednakże zdefiniowane w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), dalej: Kodeks cywilny. Stosownie do art. 535 Kodeksu cywilnego, "przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę". Ponadto, zgodnie z art. 555 Kodeksu cywilnego, przepis ten stosuje się odpowiednio do sprzedaży praw.

Tym samym, sprzedażą akcji jest umowa zobowiązująca jedną stronę do przeniesienia praw wynikających z tych akcji, a drugą - do zapłaty określonej ceny. Pośrednictwem w takim przypadku jest zatem uczestnictwo przy dokonywaniu tejże umowy, w szczególności zawarcie umowy w imieniu jednej ze stron.

W pojęciu pośrednictwa mieszczą się także czynności maklerskie określone w art. 69 ust. 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, a zatem w szczególności przyjmowanie i przekazywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych, czy też wykonywanie takich zleceń na rachunek dającego zlecenie.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zaznaczył, że w zakresie czynności wykonywanych przez Dom Maklerski mieściło się będzie z pewnością zawarcie umów zbycia/nabycia (sprzedaży) Akcji w imieniu i na rachunek Spółki wraz z przeniesieniem praw własności Akcji w ramach obsługi.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, planowana transakcja nabycia Akcji w Spółce Nabywanej przez Spółkę za pośrednictwem Domu Maklerskiego, będącego firmą inwestycyjną w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi będzie spełniała hipotezę art. 9 pkt 9 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i będzie zwolniona z opodatkowania tym podatkiem.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w ustalonej, jednomyślnej w tym zakresie, linii wykładni organów podatkowych. Przykładowo, jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2010 r., Nr IPPB2/436-234/10-2/MZ "pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy Dom Maklerski lub Bank prowadzący działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez Dom Maklerski w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie".

Identyczne stanowisko przyjął również np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2013 r., Nr IPPB2/436-629/12-2/LS, interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2010 r., Nr IPPB2/436-237/10-2/AF, interpretacji indywidualnej z dnia 11 września 2013 r., Nr IPPB2/436-415/13-2/MZ, interpretacji indywidualnej z dnia 14 października 2013 r., Nr IPPB2/436-446/13-2/EL, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 16 czerwca 2009 r., Nr ITPB2/436-45/09/PS, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 26 kwietnia 2013 r., Nr IPTPB2/436-8/13-4/k.k. oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 30 sierpnia 2009 r. Nr ILPB2/436-153/13-2/MK. W interpretacjach tych organy w szczególności uznały, że "jeżeli (...) umowa sprzedaży akcji, w wyniku której Wnioskodawca dokonał ich nabycia dokonana została (...) za pośrednictwem domu maklerskiego, stwierdzić należy, że czynność ta zwolniona jest od podatku od czynności cywilnoprawnych".

Ponadto, zgodnie z linią interpretacyjną prezentowaną przez organy skarbowe w indywidualnych interpretacjach podatkowych, "czynności wykonywane przez Dom Maklerski mogą nie obejmować znalezienia podmiotu gotowego (podmiotów gotowych) do sprzedaży akcji, ponieważ takie podmioty mogą zostać zidentyfikowane przez Spółkę, lub jej doradców, jeszcze przed zawarciem z Domem Maklerskim umowy o pośrednictwo w nabyciu akcji. Spółka może również zawrzeć bezpośrednio z posiadaczem (posiadaczami) akcji umowy poprzedzające umowę sprzedaży akcji, w szczególności list intencyjny, porozumienie w zakresie zasad współpracy, która umożliwi podjęcie przez Spółkę ostatecznej decyzji o nabyciu akcji (np. zasad badania przed transakcyjnego, ustalenia wyłączności negocjacji na rzecz Spółki itp.), czy też umowę określającą dodatkowe zobowiązania wzajemne stron umowy sprzedaży akcji (np. umowę przedwstępną zobowiązującą do zawarcia późniejszej umowy sprzedaży)".

Na takim stanowisku stanął także m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2012 r., Nr IPPB2/436-493/1-4/AF, interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2010 r., Nr IPPB2/436-234/10-2/MZ, interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2010 r. Nr IPPB2/436-237/10-2/AF oraz interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2009 r., Nr IPPB2/436-390/09-2/MZ, jak również Dyrektor izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach indywidualnych z dnia 23 listopada 2011 r., Nr ILPB2/436-182/11-2/WS oraz Nr ILPB2/436-183/11-2/WS.

Dodatkowo, jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2014 r., Nr ILPB2/436-298/13-2/TR "pośrednictwo ww. instytucji dotyczyć musi sprzedaży, a nie innej czynności dokonywanej w związku ze sprzedażą, np. w celu jej wykonania".

Zgodnie z powyższym poglądem, dla możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w zakresie będącym przedmiotem zapytania we wniosku, wystarczające jest stwierdzenie, że wyłącznie sama transakcja sprzedaży (rozporządzenia Akcjami) powinna zostać dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego - wszelkie czynności dodatkowe mogą zaś być przeprowadzone samodzielnie przez uczestników transakcji z pominięciem pośredników.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sytuacji, gdy transakcja zbycia/nabycia (sprzedaż) akcji (tu: Akcji) w Spółce Nabywanej zostanie dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego, będącego firmą inwestycyjną, w rozumieniu przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku, transakcja ta będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z regulacją zawartą w przepisie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, zgodnie z przepisem art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.